论文不同业务类型下BT业务账务处理是关于账务处理方面的的相关大学硕士和相关本科毕业论文以及相关丁字账账务处理论文开题报告范文和职称论文写作参考文献资料下载。
【摘 要】 随着国内政府职能的逐渐转变,更多的BT业务在实践中呈快速增长的态势,而目前BT业务账务处理方面的会计规定往往是针对上市公司,并未综合、全面地考虑各种类型下BT业务相关各方的账务处理程序.文章结合实际情况,对BT建设业务进行了分类介绍,试探性地对不同分类下BT业务的账务处理进行了分析,并提出了相应的建议.
【关键词】 BT； 股权回购； 资产回购； 账务处理
【中图分类号】 F726.7 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）03-0097-02
一、BT业务概述
“建设—转让”即市场流行的BT（Build—Transfer）业务,也是通常的BOT项目的变型,主要指政府在各种公共基础设施建设过程中,引入民间资本进入项目投资并与其约定待项目竣工后政府全部回购的一类投资行为.通过定义可知,BT业务的主要特点如下：第一,BT项目本质上是固定资产投资的一种,也就是说它属于投资行为；第二,BT业务投资的标的是政府需要的公共基础设施建设项目；第三,BT建设最终竣工后其将由政府或政府代表的国有企业进行回购,给予投资方一定利润补偿；第四,该项业务的投资方主要是民间资本,而非政府资金投入.
除此之外,通过定义不难看出,最终该项目完工后将收归政府,在此回购过程中根据政府的给付对价方式不同可以将BT业务分为股权回购式的BT业务和资产回购式的BT业务.根据投资方（项目公司）的参与投资方式不同,资产回购式的BT业务又可分为提供建造服务与不提供建造服务两种类型.本文着重针对这两大类、三小类BT投资业务相关各方的账务处理进行实质性分析[ 1 ].
二、BT投资账务处理现状
(一)与此相关的会计准则指导性文件规定
目前在国内会计准则等规范性文件的规定中尚未有专门准则细则或解释针对BT业务,不过2011年的《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》第一期明确指出,属于政府的BT业务在符合有关条件下,详细参照企业会计准则中BOT业务处理细则进行相应的会计处理.正常情况下,民间资本参与成立的项目公司在此项工程中提供各种建造服务的话,可进一步对照《企业会计准则第15号——建造合同》进行有关账务处理,确认相关收入、成本,在按照应收对价公允价值计量的基础上同时确认有关长期应收款（或短期的应收款项）.当然,在少数情况下虽然有民间资本主导项目投资,但是其成立的项目公司往往将相关的建造服务转移,则需要将项目公司在工程过程中支付的各种工程价款确认为长期应收款（或短期的应收款项）.这两种情况下的长期应收款均需要按照摊余成本进行后续计量,实务中大多数将实际利率在应收期间默认为固定的.
此解释性文件从一定方面来看,主要是针对上市公司,并未综合、全面地考虑各种类型BT业务相关各方的账务处理程序.本文在参考此解释性文件的基础上,针对各种公司（上市与非上市）在不同BT业务中的账务处理进行分析.
(二)股权回购式BT业务账务处理
所谓股权回购式BT业务,主要指政府与项目投资方（民间资本为主）约定,由投资方成立专门的项目公司主导项目投资建设及其过程中的资金筹集业务,待项目竣工验收合格后,政府将对项目公司整体进行股权式回购.在此过程中,可以发现项目投资方对项目公司类似于长期股权投资,可按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》进行相关账务处理.针对项目公司来说,自始至终作为独立法人不变,改变的只是其母公司,相应的资产产权仍旧独立属于该项目公司,只需要按照建设的进度确认为其自身的资产即可.具体的账务处理可以参照如下过程[ 2 ].
第一步,项目投资方设立针对某一个基建工程的项目公司的零时刻点.这里需要项目投资方（即民间资本业主方）和独立法人的项目公司两家企业分别独立做账.（1）项目投资方,将其投入的各种货币性资金及非货币性资产（比如各种实物资产、无形资产等）均计入“长期股权投资——成本——?鄢项目公司”.（2）项目公司,项目投资方投入的各種货币性资金及非货币性资产形成项目公司的注册资本,需要计入相关的“实收资本”、“资本公积”等所有者权益类科目.
第二步,项目投资方在项目公司设立后的后续投入与随着项目开工各种支出的发生.（1）针对项目投资方后续对项目公司的进一步投入继续调增其“长期股权投资——成本——?鄢项目公司”；而项目公司在工程建设过程中发生的各种支出,无需项目投资方任何账务处理.（2）项目公司收到项目投资方的后续投入继续调增其所有者权益科目“资本公积”；此时,项目公司对项目发生的各种支出,无论是货币性还是非货币性资产或负债,在项目竣工之前均计入“在建工程——?鄢项目”.
第三步,此基建项目竣工验收合格后,由项目投资方通过股权回购转移给相关政府.（1）项目投资方,此项长期股权投资易主,项目投资方需要将其收到的货币性资金或非货币性资产按公允价值入账,将公允对价与此前“长期股权投资——成本——?鄢项目公司”的账面价值差额确认为投资收益.（2）项目公司,该项目竣工验收合格后,将此前“在建工程——?鄢项目”转入“固定资产——?鄢项目”,同时考虑到企业所有权的变更,对其实收资本作相应的调整,从此前的项目投资方转到某政府名下[ 3 ].
(三)资产回购式BT业务账务处理
资产回购,与上文所述股权回购的本质区别在于政府的回购,此种方式下政府回购的并非项目公司的全部股权,而是针对其所建设的特定资产进行回购.为此,项目投资方所设项目公司投资建设的资产并不属于企业独立固定资产,将在竣工验收合格后由政府全面回购（便于叙述,此处将项目投资方与其所设立的项目公司看为一个独立法人主体,即本文只从项目公司角度考虑相关账务处理）.针对此种BT建设模式,需要细分项目公司在工程建设过程中是否独立提供工程建筑服务.
总结:本论文为免费优秀的关于账务处理论文范文资料，可用于相关论文写作参考。
参考文献：
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