论文经济依赖度、盈余管理水平和审计独立性是适合不知如何写盈余管理方面的相关专业大学硕士和本科毕业论文以及关于盈余管理论文论文开题报告范文和相关职称论文写作参考文献资料下载。
摘 要：以2001—2010年我国上市商业银行为研究对象,从盈余管理的角度,以异常贷款损失拨备作为审计独立性的 变量,以未预期费用作为经济依赖的 变量,验证了审计师在银行业的经济依赖对审计独立性的影响.研究结果表明,未预期审计费用、总费用和非审计费用率对异常贷款损失拨备没有显著影响,而未预期非审计费用则对异常贷款损失拨备具有显著的负向影响.总体而言,有证据显示,审计师在为上市商业银行提供业务过程中,过高的经济依赖,促使其接受了客户的盈余管理偏好,审计独立性受到损害.
关键词：审计独立性；异常贷款损失拨备；未预期费用
一、引言
金融业固有的高风险性,要求建立起完善的监管体系.注册会计师审计作为资本市场健康运转的重要保护机制,自然是上市银行监管体系中不可或缺的环节.其发挥作用的基本路径为审计师以利益独立的专家身份发表审计意见,加强财务报告的可信赖程度和信息透明度,从而有助于利益相关者依据财务信息进行决策,而这一路径的基石在于审计独立性.
2008年全球金融危机期间,审计师在金融部门审计中存在“沉默行为”[1],学者们如Sikka（2009）[2]、Essinger（2009）[3]认为这种行为的原因之一在于审计师收取了巨额审计费用和非审计费用,对于客户的经济依赖过高,审计独立性受到损害.由于金融业资本结构的特殊性,会计学界在进行审计独立性的实证研究时,基本都将金融机构样本排除在外,鲜有金融机构审计独立性的经验证据.随着我国资本市场的发展,上市的金融机构越来越多.那么,我国上市金融机构中,审计独立性到底如何?本文拟以我国上市商业银行为研究样本,从审计师的经济依赖和盈余管理之间的关系角度展开审计独立性的实证分析,以期弥补我国金融机构审计独立性实证研究的空白,为政府部门加强和完善金融机构审计提供政策依据.
二、文献回顾
(一)经济依赖和审计独立性
关于经济依赖和审计独立性的研究,主要是探讨审计师对审计收费和非审计费用的经济依赖是否会导致独立性的损害.从审计收费的角度梳理经济依赖和独立性的关系,存在两种观点,一种观点认为经济依赖会损害审计独立性.Mautz和Sharaf（1961）认为经济依赖是损害独立性的重要因素.[4]盛红、刘吉坤（2006）认为我国的审计收费制度存在的诸多弊端导致审计独立性丧失.[5]另一种观点认为,经济依赖并不会形成对审计独立性威胁.Reynolds和Francis（2004）发现经济依赖越大,审计师独立性越高.[6]赵国宇、王善平（2008）研究表明经济依赖没有严重影响审计独立性.[7]
从非审计费用的角度梳理经济依赖和独立性的关系,亦存在两种截然相反的观点,如陈丽英（2009）[8] 、Hollingsworth（2012）[9]的研究成果表明非审计服务损害了审计独立性 ,而刘星等（2006）[10]、廖洪等（2007）[11]、Ghosh et al.（2009）[12]则发现非审计服务不会损害甚至有益于审计独立性.
(二)盈余管理和审计独立性
根据相关文献,审计独立性衡量主要有以下方法：从投资者的角度出发,以会计信息的ERC作为 变量；从审计师的角度出发,以是否签发持续经营问题的保留意见作为 变量；从被审计单位的角度出发,以盈余管理水平为 变量.既有研究表明,高质量的审计服务较能抑制管理当局操纵盈余的能力,是较优的审计独立性的 变量.基于此,本文将以客户的盈余管理水平作为审计独立性的替代变量.
银行资本结构具有特殊性,对于银行而言,贷款损失拨备（LLP）是其最大的、也是最重要的应计项目.[13]尽管各国监管当局关于资本要求计算和资本充足监管已经形成了统一的规则,而具有天然主观性的贷款损失拨备计提在很大程度上留给了银行做决定,银行管理层在估计贷款损失拨备时拥有较大的自由量裁权,这允许其运用贷款损失拨备进行收入调高或调低的盈余管理,或进行盈余平滑.Collins et al.（1995）[14]、郭杰和洪洁瑛（2011）[15]的实证研究提供了银行运用贷款损失拨备进行盈余管理的证据.鉴于此,参考Collins et al.（1995）[16]、Kanagaretnam et al.（2005）[13]、郭杰和洪洁瑛（2011）[15]的做法,构建异常贷款损失拨备模型,计量银行盈余管理.
三、理论假设
Fonseca和González（2008）研究发现,商业银行的盈余管理动机取决于投资者保护、会计信息披露、监督和管理等因素,随着投资者保护程度、会计信息披露程度、监管活动的增强,银行的盈余管理动机呈下降趋势.[16]我国银行业的或有的监管约束始于2003年银监会成立之后,且当局给出了一个过渡期的渐进安排,监管和治理机制不完善；[17]我国商业银行存在内部会计控制体系不健全、约束力不强、信息披露不完整等问题.由此而言,我国商业银行外部和内部治理比较薄弱,银行可能通过贷款损失拨备进行盈余管理,并运用“费用依赖”影响审计师,诱使审计师接受异常贷款损失拨备.
负向的异常贷款损失拨备意味着银行进行了向上的盈余管理,能够增加报告期的收益,属于收益增加型异常贷款损失拨备；正向的异常贷款损失拨备则意味着银行进行了向下的盈余管理,能够减少报告期的收益,属于收益减少型异常贷款损失拨备.在较弱的监管机制和约束环境下,银行管理者出于分红压力、业绩要求、职位保留和人事升迁等考虑,往往在主观上存在减少计提贷款准备金的激励.[17]因此,银行管理者可能偏好于通过异常贷款损失拨备展开更多的调高收益的盈余管理、更少的调低收益的盈余管理.无疑,这种盈余管理行为将对投资者、监管机构等利益相关者的决策产生不利影响,在独立性的概念框架下,如果审计师由于“费用依赖”未能抑制这种盈余管理行为,则审计师的独立性遭受损害.而且,我国的审计市场机制尚不完善,法律约束不强,针对上市公司审计失败的法律诉讼压力较小.由此推理,在我国现行审计市场中,如果审计师对于客户的经济依赖过高,则极可能接受客户的盈余管理偏好,丧失独立性.据此,我们构建出概念模型,如图1.
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参考文献：
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