论文当前国际避税模式的法律是关于国际避税方面的的相关大学硕士和相关本科毕业论文以及相关国际避税论文开题报告范文和职称论文写作参考文献资料下载。
摘 要：本文选择了苹果、微软、谷歌三家国际典型跨国企业,并就其避税模式进行了分析,最后就当前避税模式进行了总结,并对当前国际避税的法律问题进行了一定的探讨.本文也结合国内中兴通讯的避税现状进行分析,希望对于我国国有企业合理合法避税提供意见和建议.
关键词：国际避税；模式；法律；思考
中图分类号：D922.22 文献标识码：A 文章编号：1673-2596（2017）05-0071-03
一、国际避税的定义
国际避税（International Tax Avoidance）,是指跨国纳税人（Transnational Taxpayers）利用各国间税法的差别、漏洞、不完善或特例,规避或减少其纳税义务及应缴税款的行为[1].
二、国际避税的通用模式
(一)蘋果模式
在截至今年9月底的2012财年,苹果以557.6 亿美元的全年税前收入,仅缴纳了140亿美元税款,总税率仅为22%,远低于联邦税率.按照美国税法的规定,对于苹果这种年营收规模超过1833.33万美元的公司,大部分的营收应适用35%的联邦税率.22013年5月美国国会参议院就苹果公司的“海外避税”问题召开听证会,听证会所列举的重要避税事实如下：（1）向美国海外转移利润2012年底苹果共拥有或资产1450亿美元,其中有1020亿美元存放在美国国外,无任何缴税；（2）海外关联公司的非税收居民身份：苹果在爱尔兰的两家关键的关联公司对其爱尔兰的居民纳税人身份进行了自我否定,也不承认为其美国为税收居民的身份,该两家公司为是苹果国际运营公司（Apple Operation International,下称AOI）和苹果国际销售公司（Apple Sales International,下称ASI）；（3）滥用成本分摊协议：苹果通过成本分摊协议（CostSharing Agreement,下称CSA）将其大部分利润转移到爱尔兰境内.
苹果通过自否居民纳税人身份的做法避税,达到“双边均不纳税”的效果.当前国家间避免双重征税的协定基本采用的是OECD的税收协定范本.但是当协定在具体和国家的国内法相结合时,就会出现漏洞.美国苹果也就是恰恰利用了这一的漏洞,实现了其在美国和爱尔兰两国“双边均不纳税”的目的.
苹果采取全球化采购模式.苹果全球的研发活动都在美国本土境内,同时苹果将其生产活动几乎全部外包给第三方进行生产.苹果在全球范围内进行采购,其按照自身的需求对产品的零部件进行采购,并且通过自身的强势地位,压低供应商提供的,将自己的成本降低到最小.苹果将其从采购的零配件和部件全部运往中国,交给中国的合约制造商,位于中国的合约制造商是依据其与苹果达成的《合约加工服务协议》向苹果提供合约制造服务,最终产出苹果产品.
美国在销售市场上,分为美洲市场和美洲以外的市场.对美洲市场,由中国的合约制造商销售给苹果美国公司,直接转售到美国,而对于除美国之外的北美市场,采取的是通过在该区域的关联公司以转卖的方式.对美国以外的市场,对于欧洲和亚太地区,都是由中国合约制造商专卖给苹果国际销售公司,之后,对于欧洲地域,通过位于爱尔兰的苹果国际分销公司进行销售,而对于除去中国外的亚太地区,是通过苹果新加坡公司销售.而对于中国地区,中国合约制造商先转让给位于爱尔兰的苹果国际分销公司,然后再通过苹果中国公司进行销售.
苹果通过其成本分摊协议转让定价工具,与其全球市场的划分和价值链的设计密切配合.成本分摊协议主要存在于苹果美国公司和苹果国际分销公司之间,此二家公司共同承担苹果在全球范围内的研发成本.虽然苹果的研发活动几乎都在美国境内,但是其根据成本分摊协议将成本按照销售收入的比例进行分摊.成本分摊协议对苹果的知识产权也进行了特殊安排,把知识产权拆分为法律利益和经济利益,其中全部的法律利益由苹果美国公司拥有,即苹果美国公司是苹果知识产权中的法律权利的唯一拥有者.而对经济利益,苹果美国公司拥有的是美洲市场部分,苹果国际销售公司拥有欧洲和亚太市场部分.
(二)微软模式
微软的业务主要分为OEM和零售业务.OEM业务由位于美国的区域运营中心运营,其收入需要在美国境内按照法定程序缴纳税款.零售业务主要是由爱尔兰、新加坡、波多黎各的区域运营中心负责.
爱尔兰都柏林区域运营中心包括位于爱尔兰的多个实体：（l）Round Island One公司在爰尔兰运营,但总部设在百慕大群岛,其出资建立了微软在波多黎各的全资子公司微软波多黎各研发（Microsoft Operations Puerto Rico）公司,用以支付波多黎各制造工厂的建设费用以及其依据成本分摊协议所承担的义务.（2）微软爱尔兰研究公司是Round Island One公司的一家作为非独立实体的全资子公司,其在爱尔兰区域运营中心的运营中处于核心地位.根据成本分摊协议,微软波多黎各研发公司大约分摊微软在全球范围内研发成本的30%,同时享有在欧洲、中东和非洲地区销售微软产品的权利,但是其并不直接生产或销售任何产品给客户,而是将该经济权利转授给其全资子公司——微软爱尔兰经营有限公司（Microsoft Ireland Operations Limited）[3].事实上,绝大部分的无形资产研发活动都是在位于美国境内的微软公司进行的,而微软波多黎各研发公司实际负责的研发不足微软公司总研发量很小比例.
新加坡区域运营中心也包括多个实体,其中新加坡微软集团有限公司（Microsoft Singapore Holdings Pte. Ltd.）是美国微软的一家全资子公司,它为微软亚洲有限公司（Microsoft Asia Island limited）参与美国微软的全球成本分摊协议提供资金支持[3].微软亚洲有限公司位于百慕大群岛,是新加坡微软集团有限公司的一家非独立实体的全资子公司.根据其与美国微软在2004年达成的全球成本分摊协议,新加坡微软集团有限公司大约分摊微软全球研发成本的10%.新加坡微软集团有限公司实为一家空壳公司,主要是参与美国微软的全球成本分摊,然后将其所获得经济利益输送给微软集团有限公司（Microsoft Operations Pte. Ltd.）.
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参考文献：
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