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在2017年7月召开的全国金融工作会议中, 总书记强调,金融是国家重要的核心竞争力,金融安全是国家安全的重要组成部分,金融制度是经济社会发展中重要的基础性制度.金融产业作为现代市场经济体制下的核心产业,具有高负债性、效益依赖性、经营同质性等特点,因此在其经营过程中,对宏观经济政策尤其是税收政策的影响十分敏感,税收政策不仅直接影响金融产业的产品和服务成本、经营绩效等个体因素,而且还能够影响到金融产业的产业规模、产业机构等行业因素,因此,制定科学、合理的税收政策,对发展一国的经济和金融具有重要的意义.
税收政策对金融机构的影响
金融是国家重要的核心竞争力,在社会经济运行和发展进程中发挥着十分重要的作用.金融机构作为金融体系的组成部分, 具有融通资金、提供支付结算服务、风险转移和管理等重要功能.税收政策是国家在一定的时期的政治经济环境下,根据经济理论和税收理论指导,确定如何开展税收分配活动的基本方针和基本准则.依据我国现行税制,和我国金融机构高度相关的税种主要包括增值税,企业所得税,个人所得税以及 .
增值税
自2016年5月1日开始,营业税改增值税试点在全国范围内全面推开,金融业被纳入试点范围,由缴纳营业税改为缴纳增值税.财税【2016】36号文件对金融服务的解释为经营金融保险的业务活动,包括贷款服务,直接收费金融服务,保险服务和金融商品转让.
对于营改增后金融行业的税负变化,由于其销售额的确定和营业税基本相同,采用6%的税率,再加上能够扣除外购房产、设备及服务等进项税,从整个行业看实际税负总体上应能够持平或降低,有利于降低金融机构的资金压力.同时,还出台了和金融机构相关的增值税税收优惠政策,金融机构农户小额贷款、中国人民银行对金融机构的贷款、金融同业往来的利息收入免征增值税；被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务免征增值税.金融机构的整体税负降低,通过进项税额抵扣从而减少一定数量的税额,有效促进了金融机构资金利用效率的提高,抗风险能力增强.
所得税
企业所得税是一种对金融业纯所得征收的直接税,对金融机构的经营所得和其他所得征税,起到调整、规范分配关系,促进经营机制转换,实现公平竞争的作用.我国现行的所得税制下对金融机构做出的特殊规定,主要有特殊规定和税收优惠两个方面.首先,对金融机构在成本、准备金、损失和一些费用方面做出了特殊的细化规定.例如,现行税收法规允许金融机构列支部分准备金；对于涉农贷款和中小企业贷款,还允许列支贷款损失专项准备金；金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出准予扣除.另外,由于政策导向和不同金融机构的特点,国家制定了金融机构企业所得税的税收优惠.例如,对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时,按90%计入收入总额；金融企业根据《贷款风险分类指导原则》,对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后,按照规定比例计提的贷款损失准备金,准予在计算应纳税所得额时扣除.政府制定的所得税征收管理办法,能够加强对金融企业的税收监管,引导金融企业更加谨慎的从事经营活动和规避金融风险.同时,考虑到金融业经营过程中面临的风险,在具体的税收政策中设置可税前扣除的不良资产准备金和风险准备金等措施,能够引导金融企业有效地防御金融风险.
對银行业务的影响
我国现行的税收政策,有效地影响了各个金融产品和服务的风险和收益率,进而影响金融产品的种类和规模,并由此来调整金融机构的经营行为,如金融企业涉农贷款和中小企业贷款企业所得税在进行风险分类后,对其中的关注类贷款、次级类贷款、可疑类贷款、损失类贷款分别按照2%、25%、50%和100%的比例计提的贷款损失准备金税前扣除.根据中国人民银行发布的2016年金融机构人民币信贷收支表,2016年末我国金融机构各项存款达1505863.83亿元,各项贷款达1066040.06 亿元,资金运用总计1759952.28亿元.作为最具代表性的金融机构,银行业金融机构持续加快改革创新和转型发展步伐,综合化经营进程加快,资产规模稳步增长,公司贷款持续增长,贷款投向不断优化.金融改革不断深化,普惠金融体系日益完善,“三农”和偏远地区的金融服务水平提高,金融精准扶贫得到推进.截至2017 年3月末,银行业金融机构涉农贷款余额达到29.23万亿元,比年初增长1.36万亿元,同比增长8.9%.全国银行业金融机构发放扶贫小额信贷余额1812.17亿元,通过网点、机具服务或流动服务覆盖的行政村已达15.81万个,贫困县行政村基础金融服务覆盖率达93.94%.2017年第一季度银行业金融机构用于保障性安居工程的贷款增加到34899亿元,和2016年第一季度相比增加了52%.同时,银行业金融机构用于小微企业的贷款不断增长.
国家通过有针对性的设置税收优惠政策,能够有效的影响金融机构在不同地区各种业务的经营效率和收益,金融机构为了追 益的最大化和自身的持续发展,在各类金融业务中调节资本的配置,从而在一定程度上影响金融机构各项业务的经营规模和深度.
对银行经营风险的影响
商业银行的风险是指商业银行在经营运作过程中,由于自身经营管理不善或受客户各种不确定因素的影响,使商业银行的经营效益和预期收益产生偏差,造成商业银行资金损失的可能性或者收益的不确定性.
目前,各地政府将税收政策作为调控金融产业的重要政策工具,防范金融机构风险,促进金融业健康稳定地发展.税收政策对银行业风险程度的影响主要表现在税法对金融机构收入的确认时间点上,如以权责发生制作为纳税依据,则商业银行等金融机构在贷款放出后,无论是否能收回该贷款,均要按税法的规定缴纳相应的税款,这对于很多时期较长的贷款来讲,就不可避免的出现银行垫款或借款交税的现象发生,这在一定程度上增加了金融机构的经营风险.尤其是税收会计可以对金融业财务会计活动的真实性、合法性、效益性,对金融成本和规模、频率进行监控,有利于金融业的健康发展和秩序的稳定.例如,允许贷款坏账的税收抵免；设立农村金融或中小企业贷款专营服务机构,对金融机构农户小额贷款的利息收入,在计算应纳税所得额时,按90%计入收入总额.另一方面,税收政策对金融机构风险程度的影响表现在税法对金融机构收入的确认的时间点上,现行税法对于贷款服务增值税纳税义务发生时间的确定：“金融企业发放贷款后,自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税,自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税, 待实际收到利息时按规定缴纳增值税.”如果单纯以权责发生制作为纳税依据,则商业银行等金融机构在贷款放出后,无论是否能收回该贷款,均要按税法的规定缴纳相应的税款.因此,对于很多是时期较长的贷款,此类政策避免了出现银行垫款或借款交税的现象发生,降低了银行的流动性风险,有利于金融机构的健康发展和秩序的稳定.
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参考文献：
1、 后金融危机时代促进我国中小企业税收政策 [摘要]中小企业的发展需要国家税收政策的扶持。当前我国对中小企业的发展缺乏系统性针对性的税收政策，必须大力借鉴世界各国对中小企业发展的扶持政策，。
2、 我国农村金融机构扶贫现状影响因素分析 摘要：近年来，在政府的积极引导下，我国农村金融机构一直积极参与精准扶贫工作，并成为扶贫开发工作中的一个重要组成部分。虽然，目前我国农村金融机构扶。
3、 放宽外资进入限制对我国金融机构影响分析 【摘要】金融业的对外开放是我国整体对外开放的重要组成部分，随着我国金融开放的推进，外资进入金融行业的条件逐渐放宽，2018年我国金融监管机构发布。
4、 论民间金融对我国货币政策实施效果影响 【摘 要】近年来，民间金融的规模不断壮大，对国家货币政策的影响日益突显，这种影响既有积极的一面，也有消极的一面，亟需引起政府的高度重视。基于此，。
5、 营改增政策对金融机构税赋成本影响 摘 要 随着经济的发展，我国传统的税务制度已经不能完全适应高速发展的市场经济现状。对此，政府提出了以营业税改增值税的政策，推进税务改革。自201。
6、 营改增对地方法人银行业金融机构影响分析 【摘要】根据财政部、国家税务总局联合下发的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）（以下简称36号文），自2016年。