论文明治日本所得税法立法过程考论是关于本文可作为所得税法方面的大学硕士与本科毕业论文所得税法论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献下载。
摘 要：明治中期开始,日本政府为实现其富国强兵政策,采取了一系列增强财政收入的措施,当时的大藏省在相继进行地税改革以及试图恢复关税自主权之后,仍然没有扭转财政入不敷出的状况.在此情况下,以松方正义等为首的大藏省官员效仿欧美国家,开始将新的税制引入日本.通过对当时欧美各国税制进行反复研究,决定引进当时只在英国等极少数国家实行的所得税制.近代日本为何引进所得税?又是如何完成对所得税法的立法程序?在此过程中如何处理外来制度与本国传统及实际的矛盾?文章试图解答这些问题.
关键词：明治日本； 所得税； 立法过程
中图分类号：K313 文献标识码：A 文章编号：1004-2458（2014）02-0039-07
一、立法缘起
1881年10月松方正义就任参议兼大藏卿后,着手整理纸币.他用三年的时间回收纸币达4000万日元[1]261,令纸币回升.但通缩政策引起经济萧条,并导致政府税收的减少.明治政府的主要收入是地租.地租是按土地价值的固定比例采取货币化征收.在紧缩财政下,原有地租的货币量虽保持稳定,但因土地以货币计算的收益不断减少,变相增加了土地持有者的负担.1883年农民因负债过重而的事件3起,1884年数量增加到36起[2]49-96.松方正义认识到必须调整税制或增加新税.他首先想到的方法,是提高原有的烟酒税、米商会所及股票买卖所得税等间接税.但在经济处于通缩状态下,增加间接税必然打击现有工商业经营,因此增税的结果是政府在这些税收上不升反降[3]461.对烟酒等消费品税负的提升,在全国范围地激起了活动.松方原拟通过增加间接税,缓解对地租的过度依赖.但事与愿违,不仅没有实际增加财政收入,而且激起相关从业人员的反对运动.在此情况下,为解决财源,必须增加新的税种.
与此同时,1880年代中日围绕朝鲜的争夺白热化,而清朝始终处于优势地位.1882年7月,朝鲜发生壬午兵变.中日双方都迅速派军舰及军队至朝鲜.日本虽从朝鲜得到赔款及派驻200名士兵保护公使馆,并缔结《日朝修好条约续规》,扩大对朝贸易权,但壬午兵变的更大影响是清朝强化了对朝鲜的宗主权,实际控制了朝鲜内政外交.两年后朝鲜再次发生甲申政变.朝鲜开化派金玉均等人趁清朝陷于对法战争、驻朝清军减半之际,与驻朝日本公使合谋发动政变.当时驻汉城的袁世凯迅速出兵,控制了局面.金玉均等流亡日本,日本公使馆亦被烧毁.清朝对朝鲜的控制进一步加强.
朝鲜半岛的两次危机,使日本认识到自身海军实力的弱小,在朝鲜发生紧急事件时难以与清朝海军对抗.在与清朝的交涉中,日本开始考虑对清作战问题,扩军便提上日程.时任外务卿井上馨主张,非常之际,陆军尚可,但海军不足,应指示考察欧洲的伊藤及驻德公使青木即刻购入三四艘炮舰[4]81.右大臣岩仓也认为“陆军常备军四万足矣,应专门扩张海军”[4]83.在政府多位重臣及举国要求扩军的压力下,大藏省不得不满足扩充海军之费用.1882年12月,松方提出增加烟酒等税每年750日元[3]460,全部用于扩充海军之费.但增税方案在实际运作中,未能取得预期目标.因经济萧条、通货紧缩,政府难以通过征收烟酒税等间接税获得更多财政收入.而扩充海军的计划又如此之急迫,松方认识到“海防一事不容轻视,其经费需求甚巨”[5]283,在充分比较各种税种的可行性后,大藏省最终决定开征所得税.
二、所得税法草案
明治日本在各个方面对欧美先进国家进行模仿,在财税领域亦不能例外.日本是世界上第七个创立所得税法、征收所得税的国家.汐见三郎将明治日本视作进行财政制度创新之处女地[6]序.创设所得税对1880年代的日本而言有激进之嫌,甚至有些“早熟”.但就法案而言,明治政府并非仓促制定,而是作了充分准备.首相伊藤亲自下令,让德国顾问鲁道夫根据德国情况草拟收入税法案.而大藏省自明治初期开始即广为收集和翻译欧美各国租税法案及相关论著①.日本现存租税相关史料中,1884年的两个所得税草案是时间最早的,以下分别介绍.
(一)鲁道夫草案
鲁道夫是明治政府聘请的德国顾问,他以1851普鲁士财产等级税为基础,根据明治时代日本的国情,起草了“收入税法律案”.从《所得税关系史料集》[7]中附伊东巳代治给伊藤博文的信件内容可知,伊藤先令鲁道夫调查所得税制、草拟财产等级税草案.伊东通读鲁道夫草案后,就不明处向鲁道夫征询意见.在此过程中,伊东也曾就鲁道夫草案向另一位德国顾问鲁斯勒请教有关巴伐利亚财产税事宜[7]42-44.
下面介绍鲁道夫收入税法律案草案主要内容[7]44-56.
1. 纳税对象.第1条至第3条规定了收入税的纳税对象.“日本国民,一人或家庭所有之特别收入,一年收入四百日元以上者,除皇族外,均有缴纳收入税之义务”、“外国人因经营或一年以上在日本国内居住者,应缴纳收入税”.规定中既包含日本国民也包含在日本居住的外国人,但未涉及法人收入问题.
2. 纳税范围.虽然第四条规定“收入税征收范围包括纳税义务者通过土地、资本或其他以营利为目的之经营收入,及按年、月、日获得之工资或其他收益金”,即上述土地、资本及营业获得400日元以上者当纳税.但第29条和第30条实际上又规定了土地收入的免税权以及酿酒收入的免税权.从上述鲁道夫给伊藤的信件内容可以推定,这是鲁道夫在伊藤的要求下补充的规定,也就是说政府首脑并不认同将土地及酿酒收入纳入征所得税范畴.
3. 纳税方法.鲁道夫案采取综合课税主义,第5条将收入税的纳税等级以400日元为起点,分为五十六等,并相应地规定了固定纳税额.鲁道夫借鉴了德国的定额税制,即在一定收入范围内,缴纳定额的收入税.若换算成税率,则第一等约为0.2%,第二等约为0.4%,以此类推每等级约增加0.2%,至第十五等后皆趋近于3%.虽然鲁道夫采取定额税制,但其背后的精神,却是累进税制.但将收入分为56个等级,太过繁杂,对于征收机构而言,操作性太低.在课税时间地点上,该草案第16条规定,“收入税分四期缴纳：第一期,9月1日前；第二期,12月1日前；第三期,3月1日前；第四期,6月1日前.缴纳租税地点,由租税局决定.纳税义务者可一并缴纳六个月、九个月或一年之税额.”
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参考文献：
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