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摘 要：我国个人所得税在税制模式、税率结构和征管上还存在很多不足.可以参照国际经验,建立促进公平、合理分配收入的个人所得税税收体系.
关键词：个人所得税法；税制模式；国际经验
个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称.
个人所得税的纳税义务人,既包括居民纳税义务人,也包括非居民纳税义务人.居民纳税义务人负有完全纳税的义务,必须就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得,缴纳个人所得税.
我国于1980年开始征收个人所得税,1994年实施了个人所得税制改革,随历经9次修改,但其对发挥个人所得税调节收入分配不公,平衡税收负担的重要作用依然不足.
一、个人所得税及其社会功能
个人所得税是以个人的应税所得为征收对象的一种税,其基本要素有纳税主体、税率、应税所得等.纳税主体是指按照税法规定,依法履行税款缴纳义务的当事人.税率是指课税的尺度,是税额与课税对象之间的比例关系,我国的个人所得税税率有超额累进税率和比例税率两种税率形式.从各国的个人所得税税法来看,对“个人所得”的界定包括合法性、连续性、净值性、实际性,所得的范围包括有形收入、投资收益、实物所得折合的市场价值、已实现的资本收益和纳税人拥有的财产价值在一年内的增减额以及由于财产的实际处理引起的损益.
在社会经济活动中,财政收入能够为政府履行职能、为社会提供公共物品提供必要的财政支持；通过调解个人收入分配,实现资源的重组分配功能,起到稳定社会经济的作用.开征个人所得税不仅有着重要的组织财政收入意义,调节个人收入分配,实现社会公平,稳定社会经济的有效手段.但是,在国内现实情况来看,2012年我国个人所得税实现收入5820.24亿元,占税收总收入的比重仅为5.8%,工薪阶层个人所占比重超过50%,意味着个税未完全体现出“高收入者多纳税”的原则.
个人所得税的一般课税原则体现在三个方面,即公平原则、效率原则以及公平与效率统一原则.税收的社会公平在于其经济公平和社会公平,促进个人及经营者之间的公平竞争；通过课税机制建立、差别征收实施调节,创造大体公平的客观竞争环境.此外,个人所得税必须有效配置资源,有效运行经济机制,从而使社会从可用资源的利用中获得利益最大化.
二、我国个人所得税制度发展现状
我国采用分类所得税模式,不将个人的总所得合并征税,而是分项、分类计算,优点在于可以广泛采用源泉法,控制税源,防止税款逃漏,课税简便.但是,这种模式不能准确反映居民的实际税负能力,可能使收入来源单一的低收入者适用了较高的税率,而高收入者则通过分散收入来源,合理逃税避税.我国采取主动申报制度,如纳税人纳税意识不太强,不会主动纳税；另外,纳税人取得相同收入,并不意味着支付的成本相同,因此,采取固定费用扣除标准和同样的扣除比例是不科学、不合理的.
从税率结构看,我国采用了累进税率和比例税率两种税率.累进税率分为工薪收入者和个体工商户,分别采用七级超额累进税率、五级超额累进税率,对其他所得适用20%的比例税率.这种税率结构会造成三种弊端,其一,3%-45%的7级超额累进税率适用于所有工薪阶层,而对于非勤劳所得采用20%的比例税率,这会造成劳动所得缴纳税收高于非劳动所得的不公平现象.其二,边际税率差异较大,从最低3%到最高45%和35%的边际税率有失公允.其三,尽管从9级减少到7级,但是,级次依然过多；在实际操作中,35%、45%的高边际税率使用较少.
另外,在征收层面,税务机关的征管观念和技术手段还比较落后,特别是税收征管信息系统尚未完全建立.在涉及到个人所得的部门间还没有建立信息和资源共享,税务机关无法与企业、证券、银行、工商、房屋产权登记等部门建立关联,无法了解个人所得的真实情况,导致个人所得税无法发挥调节社会公平的全部作用.
三、完善我国个人所得税法的对策
从发达国家经验来看,个人所得税是国家财政收入的重要组成部分,比如,在美国,个人所得税占整个联邦政府财政收入的45%；在澳大利亚,个税占到财政收入的66%.从我国的政治、经济环境出发,完善和发展个人所得税目标必须在强化财政收入功能的基础上突出调节经济功能.同时,我国个人所得税制度改革应遵循公平原则、经济稳步增长原则、税收管理效率原则和法治原则.
第一,进一步完善个人所得税税制,以充分发挥个人所得税制度对我国经济社会的应有作用.由于我国税务征管条件比较薄弱,个人收入水平较低,还不具备发达国家普遍采用的综合所得税制的各项条件.可以选择综合与分类并行的混合所得税制模式,当条件成熟时再选择发达国家普遍采用的综合所得税制.
第二,建立费用扣除的合理制度.我国个人所得税采取了定率扣除和定额扣除两种扣除办法,没有体现对个体差异的特殊照顾,应当进一步完善和健全我国个人所得税费用扣除制度.从家庭因素、基本生计因素、经济波动因素等视角建立费用扣除制度,使不同经济条件的公民负担合理的税负.
第三,优化个人所得税税率.近30年来,我国的经济不断发展,人们的消费水平大幅提高,中低收入者的生活压力加重.可通过减少税率档次,降低边际税率、扩大距级等措施.根据我国国情来看,5%-35%税率比较恰当,并在此基础上,扩大级距,加大个人所得税调节力度.同时,适当削减级次,加强个人所得税促进社会公平的功能,把累进税率的级距定在3-5级左右.
第四,建立科学高效的征管体系.根据税务部门统计的数据显示,自行申报的人数在逐年攀升,逐步完成由代扣代缴向自行申报制度的过渡也是综合国力、国民素质高的具体表现.以计算机网络系统为基础,建立税务申报、税款征收、信息采集等税务征管系统,连接银行、证券、房屋产权登记部门的网络,加强个人收入的全方位监控,防止纳税人的偷税漏税行为.
最后,培养良好的纳税意识.应当借鉴西方发达国家经验,加大政府支出公开透明度,我们每个公民都应当强化自身的纳税义务以及纳税权利意识,积极地承担自己应尽的纳税义务,凭借纳税义务维护自己的纳税权利,形成良性循环,培养良好的纳税意识.
参考文献：
[1]靳东升.个人所得税的改革与完善要实现税收公平[J].《武汉金融》,2005年7期.
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参考文献：
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