论文上市公司土地资产计量是关于本文可作为土地资产方面的大学硕士与本科毕业论文土地资产增值论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献下载。
摘 要：在我国土地资源配置市场化逐步形成的背景下,本文从会计信息质量的角度研究了上市公司土地资产计量模式.本文首先对国内外土地资产计量的差异进行比较,然后从会计信息质量特征中的可靠性、相关性和可比性这三个方面对土地资产的历史成本和公允价值这两种计量模式进行分析.研究发现,除了可验证性是历史成本唯一优于公允价值的信息质量特征,用公允价值计量上市公司土地资产更符合会计信息质量中的如实反映、中立性、预测价值、反馈价值以及可比性的要求.
关键词：土地资产；计量；公允价值；会计信息质量
一、前言
随着我国土地有偿使用制度和流转制度逐步建立,我国土地市场得到了初步的发展,土地资源的配置逐步走向市场化的道路.2011年,我国建设用地出让总面积33.39万公顷,占供应总量的56.8%,出让合同价款3.15万亿元,同 别增长13.7%和14.6%.其中,招拍挂出让面积30.47万公顷,出让合同价款3.02万亿元,分别占出让总面积的91.3%,总价款的95.9%.随着土地资源配置市场化程度不断提高,在土地增值规律以及土地供求关系等多方面因素的作用下,土地价格在近十多年出现了大幅度增长.2001年至2011年这十一年间,除2008年由于受全球金融危机的影响,土地价格增长出现回落,其余各年土地平均价格增长均能达到6%左右,2007年土地平均价格增长甚至达到12%以上,其中住宅和商业用地增长幅度尤其惊人（如图1）.
在我国资本市场不断发展和成熟的背景下,会计作为一个信息系统,提供决策有用的信息将会成为其主要目标,而高质量的会计信息则有利于减少因信息不对称而产生的委托 行为.上市公司资产信息作为会计信息的一个重要组成部分,对公司管理者进行资产管理、经营决策以及外部投资者进行投资决策具有重要的指导作用.土地作为公司生产经营活动的载体,在上市公司资产中占有较大的比重,对上市公司未来收益和 流量会产生直接或间接的影响,进而可能影响上市公司的价值.对土地资产进行合理的计量,一方面有利于上市公司正确认识其拥有的土地资产,合理利用土地资源,另一方面也有利于外部投资者或其他利益相关者获得决策有用的会计信息,减少公司内部管理者和投资者、大股东和小股东之间信息不对称,充分发挥会计信息的公司治理作用.在我国当前土地资产价格大幅变动的背景下,以历史成本计量的土地资产账面价值和市场价值将会出现巨大的差异,该差异可能会对会计信息质量和财务会计目标的实现产生重大影响.
2006年我国新企业会计准则的颁布,体现出我国加快了国内会计准则和国际会计准则接轨的步伐,其中公允价值的引入是我国新会计准则的一大亮点.但综观新会计准则,可以发现我国对公允价值这一计量模式的应用还是比较保守,且其应用受到严格的限制.在土地资产价格快速增长,土地资产账面价值和市场价值出现较大差异的背景下,我国是否可以把公允价值计量模式全面引入上市公司土地资产计量上呢?本文首先对土地资产计量的国内外相关准则进行比较,分析国内外土地资产计量的差异对财务会计信息产生的影响；然后从会计信息质量的角度出发,研究上市公司土地资产计量模式选择的问题.
二、国内外土地资产计量比较
国内外会计准则中都没有专门针对土地资产的会计准则,土地资产根据其持有目的不同,适用于不同的会计准则.例如不动产、厂房和设备准则、固定资产准则及无形资产准则适用于公司自用土地资产；投资性房地产准则适用于出租及持有待增值后转让的土地资产以及未确定未来用途的土地资产；房地产开发企业取得的土地资产用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地资产应当计入所建造的房屋建筑物成本,并将房屋建筑物作为存货核算,适用于存货准则.在这里主要针对前两种用途土地资产计量的国内外会计准则进行比较分析.
1.公司自用土地资产的计量
在国际财务报告准则（IFRS）体系中,公司用于生产、提供商品或劳务、或为了行政管理目的而拥有的土地,作为不动产进行核算,适用于《IAS16-不动产、厂房和设备》准则.根据IAS16规定,初始计量时,具备资产确认条件的不动产、厂房和设备项目,应按其成本计量.在确认后的后续计量阶段,则可以选择成本模式或重估模式.在成本模式下,初始确认后,资产的账面价值等于其成本减累计折旧和累计减值损失.由于土地具有无限的使用寿命,通常不计提折旧,因此土地资产的账面价值为成本和累计减值损失的差额.在重估价模式下,如果不动产、厂房和设备的公允价值能够可靠确定,则应以重估价金额计量,即该资产在重估日的公允价值减去随后发生的累计折旧和累计减值损失后的余额.土地和建筑物的公允价值通常是根据市场提供证据由合格的专业评估人员通过评估确定.重估要经常进行以保证资产负债表日土地资产的账面价值和公允价值不会出现显著的差异.若因重估使土地资产账面价值增加,增值部分应计入所有者权益；若重估使土地资产账面价值减少,减少部分则直接计入当期损益.
我国上市公司自用土地资产的核算主要由《企业会计准则第6号——无形资产》规定.初始计量时,对于以支付土地出让金或转让金获得的土地使用权,企业应以实际支付的价款及相关税费作为实际成本,纳入无形资产核算,以取得时的成本作为初始计量依据；政府划拨的土地使用权,按照《企业会计准则第16号——政府补助》的规定,以该土地使用权的公允价值作为初始成本入账；后续计量只能采用成本模式,并根据其使用年限选择合适的方法进行摊销.
2.作为投资性房地产的土地资产计量
国际财务报告准则中,公司为赚取租金或为资本增值,或两者兼有,而由业主或融资租赁的承租人持有的土地,作为投资性房地产核算,适用于《IAS40——投资性房地产》准则.根据IAS40的规定,投资性房地产初始确认时按其取得时的成本计量.对于后续计量,可以选择成本模式或公允价值模式,并要求将选定的会计政策一致地运用于其所有的投资性房地产.采用成本模式计量的投资性房地产,其后续计量参照IAS16的相关规定.在公允价值计量模式下,初始确认后应把公允价值应用到所有的投资性房地产中（公允价值不能可靠计量的除外）.投资性房地产的公允价值变动应直接计入损益.一旦投资性房地产采用公允价值计量模式,则不能再变更为历史成本计量模式.无论采用历史成本模式还是公允价值模式,该准则都要求报告主体确定投资性房地产的公允价值,无论是为了计量还是披露的目的.
总结:此文是一篇土地资产论文范文,为你的毕业论文写作提供有价值的参考。
参考文献：
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