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摘 要：本文分析了会计政策选择的内外动因和滥用会计政策选择操纵盈余的具体分类.为规范企业会计政策选择的措施,应完善对管理层的激励和约束机制,分散上市公司的股权结构,提高机构投资者的比例和监管,加强外部监管部门的监管力度.
关键词：会计政策选择；会计政策选择；资本结构
中图分类号：F230文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2012）08-0109-01
一、现代企业会计政策选择的本质意义
会计政策（AccountingPolicies）,是指企业进行财务核算和编制财务报表时所采用的具体方法、原则和程序,属于企业会计制度的一个方面.企业会计政策的不同选择,会产生不同的会计信息,会对股东、债权人、管理层、政府利益相关者、社会资源的配置效率造成不同的经济影响.
二、会计政策选择的内外动因分析
(一)以股东为代表的投资者
上市公司的股东在选择会计政策时,从理论上讲,有把公司盈利状况调高的倾向.所以股东倾向于通过会计政策选择将公司每年的净资产收益率调整到至少10%以上,以维持配股资格.
(二)以职业经理人为代表的管理层
职业经理人作为企业经营管理的直接行为主体,在企业会计政策选择时会参考自身的利益.
（三）以政府为代表的监管方和注册会计师事务所为代表的中介机构
地方政府为了本地区的经济发展和政治利益,往往对上市公司通过会计政策选择操纵利润、进行寻租的行为采取默许甚至纵容的态度,这样地方的上市公司的滥用会计政策行为就会失去监管.
三、滥用会计政策选择操纵盈余的具体分类
(一)固定资产会计政策选择的滥用
企业违反企业会计准则对固定资产的相关规定,不将自建的固定资产入账核算,不提折旧,来达到虚增利润的目的；或变更固定资产折旧方法,或者在固定资产提供的经济利益预期实现方式有重大改变时,不改变固定资产折旧方法,提供了虚假的折旧信息操纵利润.
(二)借款费用会计政策选择的滥用
企业为了调增利润,把应费用化的借款费用也予以资本化,降低成本,提高利润.
(三)收入确认会计政策选择的滥用
企业违背企业会计准则关于收入确认的规定,推迟或提前确认收入时点,或故意提高收入金额或缩减金额等等.
(四)资产减值会计政策选择的滥用
企业违背企业会计准则关于资产减值的规定,以计提减值准备的方式冲回以前年度虚增的利润；或者编造理由,对资产进行全额计提减值准备来进行不正当盈余管理.
(五)财务报表合并会计政策选择的滥用
企业在合并财务报表时,违背企业会计准则关于财务报表合并的规定,不合并亏损的子公司,或不抵消与子公司间的关联交易,虚增集团资产和利润.
四、规范企业会计政策选择的措施
(一)完善对管理层的激励和约束机制
对管理层应当建立于公司业绩相关联的长期激励机制,着眼于制定长期的业绩评价标准；另外不能单纯地以会计报表数据作为衡量管理层的业绩标准,应当对激励措施实施多元化增强.
（二）分散上市公司的股权结构,提高机构投资者的比例和监管
研究发现,不同身份股东的经济利益和在监管中发挥作用是不一致的,股权结构会影响会计政策选择.所以分散上市公司的股权结构,提高机构投资者的比例,会加强上市公司的内部制衡,使各方经济利益和目标趋于一致,有利于会计政策选择的公允和财务报告的真实.
(三)加强外部监管部门的监管力度
监管部门应当提高对企业的监督和惩罚力度,建立税务部门和审计署等监管部门的联动机制、建立会计师事务所的多家共同参与审计的制度,规范企业会计政策选择的披露机制,对不规范、不详细、不充分的披露企业要予以惩罚,以提高会计政策选择的公允性和会计报表的真实性.
参考文献：
[1] 程海梅.浅谈会计政策的选择[J].财会研究,2007（11）：34-36.
[2] 卢燕玲.新会计准则体系下会计政策选择的思考[J].财会研究,2007（9）：16-17.
[责任编辑：王 帅]
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参考文献：
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