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摘 要：我国现行房产税制在税收立法、税制设计、税收征管方面存在不完善之处,为能有效优化我国房产税制结构,逐步推进我国房产税改革,发挥税收调节经济的作用,应充分借鉴国外房产税制度的经验,科学制定房产税制度,推进我国房产税税制改革.
关键词：房产税；税收立法；税制设计；税收征管
中图分类号：F81242 文献标识码：A文章编号：2095-3283（2016）06-0152-04
对于媒体关注的“房产税法”问题,全国人大常委会预算工作委员会副主任刘修文2016年3月11日透露,调整后的人大常委会立法规划已将房产税法列入了第一类的立法项目,全国人大常委会2016年的立法工作计划将房产税法列为预备项目①.刘修文用12个字概括此前在上海、重庆试点的房产税改革：“细致扎实、运行平稳、成效明显”.他表示,两地改革试点是探索对个人住房在保有环节征税的宝贵经验,是符合房产税制改革总体方向的,同时也为落实党的十八届三中全会提出的加快房产税立法的要求并适时推进改革打下坚实的实践基础.重庆试点中的房产税基本是作为一个经济调节的手段出现的,政策目标也主要是为了瞄准对住房的投机和投资需求,改善供需关系,健全住房市场[1].从对外公布的重庆试点改革方案来看,已经明确主要以增量住房征税为主,对存量住房触及较少.我国目前仍未建立完善的房产税法制度和财产税法体系,开征持有保有环节房产税这一国际通行做法②可以带来诸多正面效应,有助于优化配置我国现行稀缺的房地产资源、拓宽公共财政来源,将房产税划为直接税,能有效防止税负转嫁、打击房地产市场投机行为[2].
尽管早在20世纪90年代末,我国就有一些专家学者研究其他国家房产税征收制度.近10年来,大多数国家和地区都在不断完善和改革不动产税制,以期适应地方治理、 政治发展要求.由此,对各国房产税制度进行跟踪研究,借鉴其经验从自身实际出发,建立适应中国国情的房产税税制体系具有重要意义.
一、国外房产税课税对象及对我国的启示
房地产是房屋建筑物及其附属物和土地及其附着物的财产形态的总称.从价值形态上看,房地产是实体、区位、权益三者价值影响的综合；从实体形态看,房地产包括土地、房屋建筑物两种形态.世界各国征收房产税③的国家对征税对象的定义各有不同,范围最宽的为财产,如美国等,包括土地及地上建筑物等不动产；范围最窄的是仅对房屋或土地单独征收,如澳大利亚、意大利等.
(一)国外房产税课税对象
1仅对土地课征.土地④的内涵包括地表上下一定的空间,但地下埋藏的矿产、文物等不列入地产范畴.土地附着物主要有两类,一类是保障地上建筑物等发挥效能的支撑硬件设施如给水、排污、电力、热力、通讯等管线设施系统和地块区域内地面道路系统；另一类是地上公共性质设施,即为地块区域内生活、生产或进行其他相关活动人员公共使用受益的绿化、垃圾站、广场、水池、建筑小区以及其他有关的文体、娱乐、休闲性质的非房屋公共设施等.仅对土地征税比对土地及附属建筑物同时征税可以加大对土地的开发力度,因为无论所有人开发和否,都将缴纳相同数额的土地税,这有利于鼓励大量掌握闲置土地的纳税人将所掌握的土地集约利用,如巴西征收的农村土地税.
2仅对地上建筑物课征.地上建筑物是指人们通过施工建造的,具有一定围护和遮盖结构,承载和提供人们从事生产、生活和其他活动的不可移动的土木工程空间[3].在日常经济活动中,使房产增值的投资会使房产的评估价值增加,从而导致所有者不得不缴纳更高的房产税,这一定程度上造成了房地产建筑的低密度开发.世界上只有少数国家仅对房产征税,如立陶宛房产税的征收对象包括公司和组织的房地产.
3对土地和建筑物同时课征.从理论和实践两方面看,经济发达的国家和地区通常采取房地合一的征收模式,经济转轨中的国家和地区则采用对土地单列税种征收的做法.如澳大利亚房产税课税对象主要是土地,还有一部分建筑物相应被课征市政房产税.
无论是采取房地合一还是分离的征税模式,各国征收房产税的目的都是一致的,即以增加公共财政收入的方式提高政府提供基本公共服务能力.不同国家或地区选择不同的征税对象,都是基于自身国情和经济技术条件的考虑.
(二)对我国的启示
自1994年我国税制改革以来,我国现存房地产业设立的税种主要有城镇土地使用税以及城市房产税等18种税费,不同的税种各有侧重,各自设计,形成一个带有“复合”特征的税制体系⑤.而涉及有关部门的主要收费包括土地出让金、土地使用费和房地产事业性收费等费用,以上的这些税费最终通过摊入房屋成本转嫁给消费者.在现实生活中,房产税的改革和以上税费的关联性很大.一方面,如果不对现有税费结构进行调整,而以重庆试点地区直接以新增税费的形式进行房产税的改革,势必会导致重复征税问题的产生,造成税收不公平现象和低效率现象.另一方面,如果不以现行的方式进行房产税改革,改之为相关诸税合并而统一开征房产税,必然造成部门间利益的调整,这样一来,相关税种调整既涉及国地税两部门的税收分配调整,又涉及 和地方的利益调整,在地方政府中又涉及上下级政府以及相关部门之间的利益分配问题.因此,房产税改革需充分调整税费结构及相关部门的利益分配.在总体利益保证的前提下,协调好局部利益,并处理好税费调整以及相关部门之间的关系,这样才能有利于房产税改革的顺利进行.结合实际情况,按照合理简化税种的原则,我国应将现有保有环节的房产税和城镇土地使用税合二为一,以新的房产税课税税基,覆盖部分高端消费住房,实行可以减少征管成本而又和市场经济相适应的新房产税.
二、国外税制设计及对我国的启示
(一)国外课税制度
美国实行联邦政府、州政府和地方政府的分税制, 政府共同分享税收权力.联邦和州有税收立法权,而地方没有立法的权力,只能在州制定的税法约束下征税[4].韩国实行 和地方两级课税制度, 掌握税收的征收和立法权,地方政府仅有管理权.澳大利亚早期的土地税由 政府征收,在经过长时间的辩论之后,19世纪后期改由州政府征收管理,澳大利亚实行联邦、州和地方 课税制度.各级政府均设立有独立的税务机构,各自负责本辖区内的税收征管活动.由于联邦政府和州政府享有税权,而地方政府没有税权,因此,澳大利亚税制上主要由联邦税和州税收组成,没有法律意义上的共享税.
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参考文献：
1、 房产税试点实施我国房产税改革 摘 要：房地产业作为我国国民经济的支柱产业，带动了我国经济的迅猛发展，但近年来在房地产业发展的过程中也出现一系列问题。自上海、重庆两试点正式宣布。
2、 国外无人机配送相关制度对我国 摘 要：近年来，无人机用来解决“最后一公里”配送问题的优势渐渐显露，但存在问题同样明显。其最主要的因素，是我国在该领域的法律法规规定尚不够完善和。
3、 房产税改革制度经济学解释两个重要使命 [摘要]制度经济学强调产权制度对市场的制约作用。然而，市场真正关心的是产权中的经济利益而不是法律意义。一般产品都包含有公共经济产权和私有经济产权。
4、 我国房产税改革必要性 摘 要：文章主要从筹集财政收入、完善地方税制体系、摆脱地方政府对“土地财政”的过度依赖、调节居民收入分配以及抑制房地产投资、投机行为，引导理性投。
5、 国际博弈视角下我国碳税制度 摘 要 碳税制度在节能减排的国际趋势下应运而生，对我国的意义不仅在于节能减排环境保护，在应对发达国家“碳关税”威胁上具有重要的国家战略意义，本文。
6、 当前我国高房价背景下房产税推出政策意义 关键词 房产税 高房价 宽松货币政策 地方财政收入作者简介：王勃，中共河北省委党校助教，研究方向：财税金融。中图分类号：D922 2 文献标。