论文增值税会计处理规定解读（五）是适合增值税论文写作的大学硕士及相关本科毕业论文，相关增值税票开题报告范文和学术职称论文参考文献下载。
导 读：2016年12月3日,财政部以财会〔2016〕22号文发布了《增值税会计处理规定》（以下简称《规定》）,同时,废止了《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会〔2012〕13号）及《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》（财会〔2013〕24号）等原有关增值税会计处理的规定.并明确：《规定》自发布之日起施行,国家统一的会计制度中相关规定和其不一致的,应按《规定》执行.2016年5月1日至《规定》施行之间发生的交易由于核算制度变更而影响资产、负债等金额的,应按《规定》调整.
因此,全面推开“营改增”后,《规定》是所有行业纳税人增值税业务会计处理最重要的依据,为使财务人员更好理解和把握《规定》,本刊特作系列解读.
八、期末结转和申报缴纳
从业务类型看,所有纳税人发生转让金融商品和代扣代缴增值税业务（含计提、抵减和缴纳）均通过“应交税费——转让金融商品应交增值税”和“应交税费——代扣代交增值税”明细科目核算.贷方反映计提,借方反映扣减或缴纳,因此这两类业务不存在期末结转的问题.
本部分主要讨论其他业务的期末结转和缴纳.
(一)应交增值税的结转
“应交税费——应交增值税”明细科目所属10个专栏中：
“已交税金”专栏是用于一般纳税人当月已交纳的应交增值税额.具体包括两种情形：
一是财税〔2016〕36号文附件一第四十七条特指的“增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度.纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定.等以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款”.
二是国税发〔2010〕40号文第九条“辅导期纳税人一个月内多次领购专用 的,应从当月第二次领购专用 起,按照上一次已领购并开具的专用 销售额的3%预缴增值税,未预缴增值税的,主管税务机关不得向其发售专用 .”
因此,凡当月税款在下月或下季度申报缴纳的非辅导期的一般纳税人,不适用本专栏.
“出口抵减内销产品应纳税额”和“出口退税”专栏适用于有出口退税业务的一般纳税人,无此业務的单位可封存这两个专栏.
“转出未交增值税”和“转出多交增值税”是专用于结转业务的专栏,只在月末结转时使用.没有“已交税金”业务,就不会出现多交增值税的情形,“转出多交增值税”专栏也就失去了用途.
这样,对绝大多数一般纳税人而言,期末结转工作,是围绕“进项税额”、“销项税额抵减”、“减免税款”、“销项税额”、“进项税额转出”等五个专栏展开的.
例19：A房地产开发公司只有一个开发项目甲,适用一般计税方法计税,该公司2016年10月“应交税费——应交增值税”明细科目期初借方余额15万元.其中“进项税额”专栏借方余额15.918万元；“减免税款”专栏借方余额0.082万元；“进项税额转出”专栏贷方余额1万元.本例不考虑预缴业务.
2016年10月发生下列业务：
1.可抵扣进项税额20万元,已计入“进项税额”专栏借方,月末余额35.918万元；
2.进项税额转出2万元,已计入“进项税额转出”专栏贷方,月末余额3万元；
3.土地价款扣减销售额对应的销项税额10万元,计入“销项税额抵减”专栏借方,月末余额10万元；
4.销项税额110万元,计入“销项税额”专栏贷方,月末余额110万元.
期末结转前,“应交税费——应交增值税”明细科目余额为所属五个专栏余额自然相抵的结果：（110+3）-（35.918+0.082+10）等于67万元（贷方）从纳税申报的角度看,A公司10月应纳税额为：
本月销项税额110万元-（本月进项税额20万元+月初留抵进项税额15.918万元-本月进项税额转出2万元-月初进项税额转出1万元）-月初未抵减减免税款0.082万元-本月销项税额抵减10万元等于67万元.
这个67万元反映的是A公司10月应纳税额,应于11月申报期向主管税务机关申报缴纳,在缴纳之前需要通过“转出未交增值税”专栏进行结转：
借：应交税费——应交增值税
（转出未交增值税） 67万
贷：应交税费——未交增值税 67万
此笔结转分录作完后,由于“转出未交增值税”专栏借方增加了67万元,导致“应交税费——应交增值税”明细科目借方也增加了67万元,从而使该明细科目期末余额变成了零.
再往前看,A公司“应交税费——应交增值税”明细科目10月期初余额为借方15万元,为什么9月末没有把它结转为零呢?道理很简单,借方15万元反映的是留抵税额和未抵减完的减免税款,在我国实行留抵制度而非退税制度的情况下,这个15万元只能反映在“应交税费——应交增值税”明细科目内,直到被以后的销项税额抵扣完毕.
小结：月末结转工作完成后,一般纳税人“应交税费——应交增值税”明细科目,要么是借方（留抵）,要么是零（纳税）.
这种结转方式带来了一个新问题,尽管“应交税费——应交增值税”明细科目期末余额要么为留抵税额,要么为零,但其所属各专栏的余额却是一直累计的,在广泛采用信息化核算的情况下,相关余额会自然结转至下一会计年度,导致各专栏的余额越来越大.
为解决这一问题,笔者建议,相关企业可在12月份结转工作完成后,12月31日之前,再作一笔年末专栏对冲分录.不存在留抵税额或减免税款的,将所有专栏对冲至余额为零；存在留抵税额或抵减税款的,保留“进项税额”和“减免税款”专栏余额中留抵税额和可抵减税款部分,将其余部分和其他专栏对冲至余额为零.
总结:本文是一篇关于增值税论文范文，可作为相关选题参考,和写作参考文献。
参考文献：
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