论文2018版企业所得税年度纳税申报表填报实务（五）是关于对不知道怎么写企业所得税论文范文课题研究的大学硕士、相关本科毕业论文小规模企业所得税减免论文开题报告范文和文献综述及职称论文的作为参考文献资料下载。
A105010纳税调整明细表的结构及变化
本表为三个部分：
第1-10行： 为视同销售收入；
第11-20行：为视同销售成本；
第21-29行： 房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额.
2017版申报表和2014版申报表在结构上没有变化,只是新版申报表强调按国家税务总局《关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号,以下简称80号公告）的要求,处置资产应按移送资产的公允价值确定销售收入.同时将原申报表中的“营业税金及附加”改为“税金及附加”.
80号公告明确：“企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号,以下简称国税函[2008]828号）第二条规定情形的,除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入.”同时明确：“国税函[2008]828号第三条同时废止.”
国税函[2008]828号第二条的内容是规定：“二、企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入.（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途.”
被废止的国税函[2008]828号第三条的内容规定：“企业发生本通知第二条规定情形时,属于企业自制的资产,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产,可按购入时的价格确定销售收入.”
综合两个文件的要求,即当企业发生将资产移送他人,改变资产权属,需要视同销售的情形,无论是自制的还是外购的资产,除另有规定外,一律按被移送资产的公允价值确定销售收入.
A105000纳税调整明细表具体行次填报要点
(一) 用于对外捐赠视同销售收入的一般规定
第7行“（六）用于对外捐赠视同销售收入”：填报发生将货物、财产用于对外捐赠或赞助,会计处理不确认销售收入,而税法规定确认为应税收入的金额.第1列“税收金额”填报税收确认的应税收入金额；第2列“纳税调整金额”等于第1列“税收金额”.
捐赠的会计处理是借记“营业外支出”科目；贷记“库存商品”（固定资产清理、无形资产等）、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目,上述分录中的捐赠资产账面成本结转金额一般为账面价值.财政部、国家税务总局《关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]124号）规定：“公益性群众团体接受捐赠的非货币性资产,应当以其公允价值计算.”
对外捐赠资产的应税所得应为该资产的视同销售收入（自产为销售收入）减去视同销售成本（该资产的历史成本）,需在本行和第17行进行调整.另外,会计口径的捐赠支出和税法口径的捐赠支出的差额应在A105000表第29行进行调整.
第17行“（六）用于对外捐赠视同销售成本”：填报发生将货物、财产用于对外捐赠或赞助,会计处理不确认销售收入,税法规定确认为应税收入时,其对应的予以税前扣除视同销售成本金额.第1列“税收金额”填报予以扣除的视同销售成本金额；将第1列税收金额以负数形式填报第2列“纳税调整金额”.
例：甲公司为一家工业企业,增值税一般纳税人,增值税适用税率为17%,执行《企业会计准则》.2017年10月,其将生产的100台彩电通过某公益性组织捐赠给贫困地区的小学,并取得公益性捐赠票据,假设每台彩电生产成本0.2万元,市场价格0.3万元 （公益性捐赠问题在捐赠支出调整表中说明）.
1.会计处理
甲公司对外捐赠彩电, 根据《增值税暂行条例实施细则》规定,企业将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人,应视同销售货物行为征收增值税,应征收的增值税税额等于0.3×100×17% 等于5.1（万元）.在会计核算时,由于对外捐赠而引起企业相关资产的流出事项并不符合销售收入确认的条件,企业不会因为捐赠而增加 流量,也不会增加企业的利润,因此不作为销售进行处理.
借： 营业外支出251 000
贷： 库存商品 200 000
应交税费——应交增值税 （销项税额）51 000
2.所得税处理
（1）视同销售.根据《企业所得税法》等有关规定, 企业将资产用于对外捐赠, 因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入.按80号公告的要求,处置资产应按移送资产的公允价值确定销售收入.本例中,甲公司捐赠彩电应确认商品销售收入30万元、销售成本20万元.
第7行“（六）用于对外捐赠视同销售收入”第1列“税收金额”和第2列“纳税调整金额”填报30万元.
第17行“（六）用于对外捐赠视同销售成本”第1列“税收金额”填报20万元,第2列“纳税调整金额”填报-20万元
（2）税法上按公允价值确认的捐赠支出为35.1万元,会计上的捐赠支出为25.1万元,其差额10万元,应在A105000表的第29行“（十六）其他”栏调减10万元.
(二)用于对外捐赠视同销售收入的特殊规定
根据财政部、国家税务总局《关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》（财税[2016]45号）的规定,企业符合规定的条件向公益性社会团体实施的股权捐赠,以其股权历史成本为依据确定捐赠额,并依此按照《企业所得税法》有关规定在所得税前予以扣除.公益性社会团体接受股权捐赠后,应按照捐赠企业提供的股权历史成本开具捐赠票据.
即以非货币性资产进行捐赠,一般情况下税收政策以非货币资产的公允价值确定捐赠的支出额,符合条件的股权捐赠是一个特例按成本價确定捐赠的支出额.
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参考文献：
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