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[提要] 经费审查工作对于监督工会经费使用的合法合规性、科学性和效率性有着至关重要的意义.本文对工会经费审查和工会审计的概念进行辨析,分析工会经费审查的特殊性,在此基础上对基层工会经审工作存在的问题进行分析,并提出改进建议.
关键词：基层工会;经费审查;问题;对策
本文系山东管理学院工会理论研究院“工会理论研究开放性课题”：“基层工会财务管理和经费审查工作规范化研究”（课题编号：2018GH-Y04）阶段性研究成果
中图分类号：F239.1 文献标识码：A
收录日期：2018年3月14日
一、工会经费审查和工会审计概念的理解
对于工会经费或财务的监督,一般有两个概念和其相联系,即工会审计和工会经费审查,在日常使用中,工会经费审查的概念频率较高,但在从事非工会工作和研究的专家学者看来,往往对两个概念的内涵理解不清晰.
究其来源,这两个概念分别在《工会法》、《中国工会章程》、《工会审计工作条例》中出现,其条文原文如表1所列.从中可看出,工会经费审查和工会审计的主体均为工会经费审查委员会,此外其对象在表述上虽有些许不同,但涵盖范围是一致的,因此可以说两个概念并没有本质区别.但在理解时应注意,工会经费审查不是仅代指工会经费的审查工作,工会审计也并不是代指政府审计部门对工会展开的审计.（表1）
二、工会经费审查的特殊性
（一）工会组织的特殊性.中国工会是中国 领导的职工自愿结合的工人阶级群众组织,且根据《工会法》、《民法通则》的相关规定,基层工会经上级工会审批成立后即取得独立的社团法人资格.另外,根据“ 组织部人事部关于印发《工会、共青團、妇联等人民团体和群众团体机关参照〈中华人民共和国公务员法〉管理的意见》的通知”,工会属于参公管理部门,因此工会不是一般市场经济条件下的社会团体.具体来讲,中华全国总工会、地方总工会、产业工会、乡镇街道工会组织（本文以下统称非基层工会组织）一般即参公管理的对象.但是,企业、事业单位、机关和其他社会组织成立的基层工会,其人员管理又和纳入参公管理的工会组织不同,和其相同的是,基层工会组织同样具备独立的社团法人资格.
（二）工会经费审查和其他审计形式的不同.正是由于我国工会组织人员管理上的特殊性,非基层工会组织常被误解为属于国家行政管理延伸部门,将工会财产误解为国有资产,其财务管理、经审工作属于行政事业单位财务、国家审计范畴.而基层工会往往又被误解为其所属组织本身的二级管理部门,其经审工作则被误认为应纳入所属组织的内部审计.
按照审计主体不同,一般将审计分为国家审计、注册会计师审计和内部审计.从这个角度来看,工会审计属于内部审计,因为其审计主体经审会是依据相关规定对工会组织自身的相关经济活动展开审计.然而,工会审计又和一般组织的内部审计不同,其审计主体经审会是经工会代表大会选举产生的,而一般组织的内部审计机构人员则是由上级领导任命的.除此之外,工会审计以及审计建议的执行力度也较一般内部审计高.由于我国工会组织的特殊性,工会经审会执行审计时接受国家审计机关的监督和业务指导,根据《工会法》,工会经费有其较为独立、稳定的来源,独立核算,其审计工作一般独立开展,进行自主监督.
（三）工会经费审查的独立性分析.独立性是审计的灵魂,工会经费审查作为一种特殊的内部审计,其独立性的分析主要从领导机构、经费和人员的独立性三个方面来看.
工会经审工作的执行主体是经审会,经审会由同级工会会员大会或会员代表大会选举产生,对同级工会会员大会或会员代表大会负责并报告工作,在工会会员大会或会员代表大会闭会期间对同级委员会负责并报告工作,工会委员会和经审会是同时通过选举产生,同时报批的.因此,从人员的产生角度,经审会是相对独立的,但其工作的开展,一般是在工会委员会的授权下展开的,而一方面工会委员会是工会经费和资产的管理主体,另一方面根据《中华全国总工会 关于加强基层工会经费收支管理的通知》规定,经审经费为工会经费开支范围,纳入预算之中,因此工会经审的独立性在一定程度上会受到影响.
三、基层工会经费审查工作存在的问题
（一）认识不足,重视程度不高.笔者通过基层工会的调研,了解到相当比例的基层工会,特别是民营企业的工会中,对于工会财务和经审工作认识不足,不清楚工会经审工作的重要意义,认为其可有可无,无需组织,或认为经费使用情况公示可以替代工会经审,或单位内审人员对工会经费的使用简单审阅后即可的情况较为常见.这种认识导致工会工作的开展中对财务、经审问题重视程度不足,相关工作没有开展或缺乏实质性的具体措施.
（二）人员配备和职业能力方面.根据统计公报,截至2012年9月底,全国基层工会经审会共有167万个,占全国基层工会的72.0%;全国基层以上工会经审会共有4.9万个,占基层以上工会的63.4%.由此可见,有相当部分的基层工会并没有选举成立经审会,这意味着其很难全面地自主展开经费审查.此外,《中国工会审计条例》规定,县级以上工会经审会人数不少于同级工会委员会委员人数的20%,最低不少于5人.《基层工会经费审查委员会工作条例》规定,基层工会经审会委员一般为3～11人,大型企业工会经审会委员人数可适当增加.此外,规定经审委员中具有审计、财会专业知识的人员一般不少于2/3.由此可见,条例的规定考虑了人员数量配备和职业能力结构.在实际工作的开展中,基层工会设立的经审会,一般可以满足人员数量要求,但职业能力结构很多时候得不到满足.典型代表如部分经审会成员具有审计、财会专业知识,但知识结构不全面或缺少实际工作经验,其职业能力不能对高效高质地开展工会经审工作提供充分的支撑.
（三）审计程序的侧重.审计程序从大的方面分为风险评估、控制测试和实质性程序,基层工会经审工作往往侧重于实质性程序中的细节测试.工会作为非营利性的群众性组织,其风险来源往往并不复杂,风险评估程序不作为审计实施的重点并无不妥.对于控制测试而言,虽然其并不是必须实施的审计程序,但工会诸如职工活动、维权支出、业务和行政支出等项目具体形式较多,对各项工作的内部控制流程进行梳理,对内控薄弱处投入更多的审计力量,搜集更加充分适当的审计证据,可以有效地提高审计效率,更好地保证审计质量.此外,对于实质性程序中的分析程序,如能有针对性地展开比率、趋势、结构、合理性等多种形式的分析,同样可以对审计效率和质量起到积极的作用.
（四）审计方法和技术存在的问题.由于基层工会对经审工作重视程度不高以及人员配备不足、审计和财会专业知识结构不全面等原因,在具体的经审工作过程中存在一些常见问题,主要有以下几个方面：
1、审计证据以内部证据、书面证据为主,缺少证明力较强的外部证据,以及诸如环境证据、实物证据等其他形式的证据.
2、审计工作底稿专业程度有待提升.审计工作底稿应清晰地反映审计程序的执行人、执行地点、执行时间、执行程序、获取证据、判断逻辑、分析结论.基层经审工作在撰写工作底稿时往往根据参考模板进行修改.
3、审计报告中评价、意见和建议格式化严重.审计的职能是监督、鉴证和评价,基层工会经审工作由于机构人员健全程度差,对经审工作重视程度不高等原因,审计报告往往套用模板或固定格式,稍加变化,意见或建议的针对性有待提升.
4、不注重后续审计.对内部审计而言,不可或缺的一个重要环节即后续审计,对于审计所发现问题的整改以及管理措施的改进有着督促监督的作用.基层工会经审工作中后续审计大多缺失或落实不严,这对于全面发挥经审工作的价值会产生 影响.
从上文的分析来看,基层工会经审工作常见的问题可以总结为由于经审会机构不健全、人员配备不足、职业能力不足等原因而导致的程序、方法侧重或选用不当,导致的审计效率不高、审计质量不佳.究其根本原因,为基层工会工作人员对于工会组织工作的认识不全面,对于相关文件制度不了解、不熟悉,对于工会财务和经审工作重视程度有待加强.那么相关工作改进的建议均建立在一个基础上,即提高基层工会会员对工会工作系统化的全面认识程度,提高基层工会干部对财务、经审工作的重视程度,基于此进一步保证经审工作组织机构的完善、人员的配备、职业培训力度的提升.
主要参考文献：
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[3]周建平.加强工会经费财务管理和审计监督 切实管好用好工会经费[J].中国工会财会,2014（3）.
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参考文献：
1、 大连市甘井子区工会共评激发基层工会活力 大连市甘井子区总工会深入开展三级会员评议职工之家活动，有效激发了基层工会的活力，立体性地发挥了职工之家的作用，全区基层工会工作呈现出一片新局面。。
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