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【摘 要】 近年来,学者们开始借鉴高层梯队理论来分析管理者和内部会计控制系统之间的关系.基于高层梯隊理论（Hambrick and Mason,1984）,Crossland and Hambrick（2007,2011）以市场国家为研究背景,确立起“内控制度—高管权力—企业绩效”的分析框架.现有研究一致认为,年轻有为新上任的CFO和有相关业务背景的高层管理人员有更多的创新或先进的内部会计控制系统经验.文章对高层梯队理论及内部会计控制研究的应用进行概述,对于读者深化认识管理层特征的范畴及其内部控制的有效性影响有一定作用.
【关键词】 高层梯队理论； 内部会计控制； 内部会计控制系统
【中图分类号】 F272.35 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）02-0099-06
一、引言
内部控制是现代企业管理的重要手段,企业经营管理的成功需要有效的内部控制[ 1 ].企业管理层是企业经营管理的直接参和者,是由决策制定者和执行者组成的一个团队,拥有决策、计划、组织、领导等管理职能,因此拥有高效的管理层能提高企业的经济效益,确保企业财务报告的可靠性,保证企业业务行为合法合规,从而有效地促进企业进行内部控制.但在实际工作中,企业各级管理人员的社会背景不同,管理经验不一,专业认知和个人偏好存在差异,使得由其组成的各管理层团队拥有不同的特征,对企业制定决策和战略目标管理有很大差异,所以不同特征的管理层对内部控制的有效性影响也会存在差异.本文以高层梯队理论为理论支撑,运用理论研究和实证研究、定性分析和定量分析相结合的方法,利用数据剖析了管理层特征对内部控制有效性的影响[ 2 ].实证检验了五个具有代表性的管理层特征（管理层持股比例、管理层薪酬、管理层规模、管理层年龄、管理层学历）和内部控制有效性（经营效率效果性、财务报告可靠性、制度规范性、创新性）之间的关系,并且根据检验的结论,提出了优化管理层团队的建议.本研究的价值有助于深化认识管理层特征的范畴及其内部控制有效性的影响[ 3 ].
在高层梯队理论中,管理自主权的最重要特征是作为调节变量（Hambrick and Mason,1984）,该理论认为高层管理者基于自身经历、信念和价值观所形成的对事物的认知解读而采取行动,进而影响企业层次的战略和绩效.如果管理者具有较大的战略选择自由度,企业行为和结果将更紧密地反映管理者的认知.然而,如果管理者的行为受到严重制约,即缺乏自主权,管理者独特的认知将不再决定企业采取特定战略的行为（Hambrick,2007）.内部会计控制系统被看作是一种组织的成果或者作为组织结构的一个方面,高层梯队理论因此也会受到高层管理人员特征的影响.Hambrick和Mason（1984）将管理复杂性作为战略选择的一个重要方面,并将规划系统的完整性、结构和协调设备的复杂性、预算细节的完整性以及激励补偿计划的复杂性作为管理复杂性的组成部分,所有这一切都可以被划分为内部会计控制措施.在马尔米和布朗管理控制系统的论文中提出组织控制是经理人可以改变一些事,而不是强加给他们的东西.因此,可以假设高层管理者对内部会计控制系统的设计具有实质性影响.
到目前为止,相关研究表明：高层管理人员对内部会计控制系统设计的个人影响,可以使我们更全面地了解这种系统的前身.同时,需要补充内部环境和企业层面的权变因素,如可以预期环境的不确定性、行业特点、企业战略和具有高层梯队理论特点的企业规模,以帮助提高内部会计控制研究的说服力.需要注意的是,对于年轻和较短任期的CFO来说,会有更多的创新和先进的内部会计控制系统经验.但是,具有相关业务背景的高层管理人员和CEO却并非如此.
高层梯队理论概念模型如图1所示.
二、高层梯队理论
高层管理者的选择受他们的认知基础和价值观的影响,基于这一概念,Hambrick和Mason（1984）提出管理特性可（部分地）用于预测组织成果（在本文的案例：内部会计控制系统）.由于心理结构难以观察,Hambrick和Mason建议高层管理者的人员特征可以作为他们的认知基础和价值观的代表.这就是为什么可观察的管理特点和战略选择（通常也称为组织成果）成为该理论的核心.从图1可以看出,高层梯队理论简化概念模型中战略选择的典型特征.Hambrick和Mason补充说,高层梯队理论的战略选择受到该组织情境特征的影响,如外部环境或企业特征.根据高层梯队理论,管理特性也直接或者间接通过组织成果影响组织绩效[ 4 ].
Hambrick（2007）后来提出了管理特点和组织成果之间的关系（即管理自主权和执行工作的要求）,以补充Hambrick和Mason（1984）提出的传统的高层梯队理论模型.管理自主权是指高层管理者在作出战略选择时享有的权限范围.因此,Hambrick提出管理自主权的管理特性能得到更好地预测.执行工作要求指的是高层管理者面临的挑战水平（Hambrick等,2005）.Hambrick推测,面临高水平挑战的高层管理人员只有很少的时间去考虑决定,要采取心理捷径,并更多地依靠个人背景.因此,Hambrick预测,当管理者面临的挑战水平较高时,管理特点和组织成果之间的关系会变得更强.当管理者面临的挑战水平较低时,他们的决策会更全面而更少地依靠个人特点.因此,在这样的情况下,高层梯队理论的特点和组织成果之间的联系较弱.
三、相关文献的论述
要证实高层梯队理论应用在内部会计控制研究中的实证研究结果,有如下两步：第一步包括搜索学术期刊文章电子数据库SCOPUS的关键字、EBSCO商业资源,ProQuest ABI/INFORM和ISI知识网络.第二步包括扫描确定文章的参考文献,并搜索文章确定引用的文献.目的是为了找到其中涉及本文主题的其他文章.整个过程共涉及十二篇文章,并在表1中进行了概述.
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参考文献：
1、 现代企业内部会计控制体系构建 摘 要：随着当前经济的快速发展，企业之间的竞争也日益增大，所以企业不约而同在进行企业内部的管理与改善。会计控制体系是一个企业十分重要的组成部分，。
2、 企业内部会计控制问题 摘 要：随着市场经济的迅速发展，企业会计控制成为人们普遍关注的问题。企业内部会计控制在企业发展中占据着核心地位。但是对当前的企业内部会计控制工作。
3、 医院内部会计控制 摘要：提高医院卫生机构的工作水平，完成各项管理制度是当前我国医疗体制改革的重要工作内容之一。为了提高医院的运营水平，提高各项资源的利用效率，需要。
4、 关于优化港口企业内部会计控制运行机制建议 【摘要】企业内部会计控制运行机制，是根据现有的经济机制的作用下，企业通过行政手段对自我进行调节，从而达到具有约束力的有效机制。企业内部会计控制运。
5、 中小企业内部会计控制制度实践 摘要：当前，中小企业在工业生产、商业零售、餐饮企业、商品批发等产业中发挥着非常重要的作用，在我国经济发展中的重要地位日益突出。内部会计控制对企业。
6、 高职院校内部会计控制管理分析 摘 要：在高职院校内部控制中，内部会计控制作为一项核心内容，对提高会计信息质量、预防财务风险、保证资产完整与安全等方面有着十分积极的意义，同时对。