论文企业合并的会计准则概念框架探析是关于对写作会计准则论文范文与课题研究的大学硕士、相关本科毕业论文会计准则论文开题报告范文和相关文献综述及职称论文参考文献资料下载有帮助。
摘 要：我国企业合并会计处理随并购交易日渐增多,会计准则概念框架急需厘清.本文介绍了企业合并会计的理论基础、准则发展,讨论了现有准则概念框架及业务定义、公允价值、商誉损益的问题,提出细化应用指南、建立信息环境、健全公司治理的建议.
关键词：企业合并 会计准则 概念框架
根据普华永道发布的《2015年中国企业并购市场回顾与2016年展望》,2015年与2014年相比,中国并购市场交易数量从6898增长至9420（增幅37%）、交易金额从3978亿美元增长至7337亿美元（增幅84%）,中国大陆企业海外并购交易数量从272增长至382（增幅40%）、交易金额从557亿美元增长至674亿美元（增幅21%）,均创历史纪录.我国愈加广泛的企业合并使合并会计准则得到大量应用,企业合并的会计准则概念框架急需厘清.
一、理论基础
(一)所有者理论
所有者理论由来已久,美国耶鲁大学法学院教授亨利·汉斯曼（Henry·Hanann）于1995年在其著作《企业所有权论（The Ownership of Enterprise）》中阐述了所有者理论在各行业的应用.所有者理论认为会计主体和资源所有者是不可割裂的整体,会计等式为“资产-负债等于所有者权益”；会计主体是所有者拥有资源的形式,所有者权益是资源数量的度量,会计核算围绕所有者权益这一核心目标开展.该理论下母子公司间是“拥有和被拥有的关系”,企业合并会计处理的目的是向母公司股东报告其拥有的资源数量：全资子公司全额合并,控股子公司按持股比例合并.所有者理论的企业合并会计处理类似于《企业会计准则第40号——合营安排》同经营的会计处理,不符合实质重于形式的会计信息质量要求,违背完整资源不可分割的基本逻辑.
(二)主体理论
美国会计学家莫里斯·穆尼茨（Maurice·Moonitz）于1944年在其著作《合并报表的主体理论（The entity theory of consolidated statements）》中提出主体理论.主体理论认为会计主体和资源所有者是相互独立的个体,会计等式为“资产等于负债+所有者权益”；会计主体是资源或利益者拥有财产权的表现形式,所有者权益是会计主体对所有者的义务,利润才是经营成果的度量,会计核算围绕债权人和所有权人的财产权开展.该理论下母子公司间是“控制和被控制的关系”,母子公司是区别于资源所有者的整体,企业合并会计处理的目的是向合并主体股东报告其控制的资源数量：全资和控股子公司均整体合并.主体理论虽符合实质重于形式的会计信息质量要求,也没人为割裂完整资源体系,但其商誉计算原理有待商榷,少数股东信息提供意义有所缺失,没有体现母公司股东拥有而少数股东缺失的控制权这一主体理论精髓.
(三)母公司理论
英国会计学者约翰·安德森（JohnB·Anderson）于1986年在其研究《合并会计的基本理论（The basic theory behind consolidated accounts）》以帝国化学工业公司（Imperial Chemical Industries PLC）为例提出了融合所有者理论和主体理论的母公司理论.母公司理论摒弃了所有者理论的拥有关系,采取了主体理论的控制关系,即母子公司间是“控制和被控制的关系”；摒弃了主体理论的合并主体股东需求,采取了所有者理论的母公司股东需求,即企业合并会计处理的目的是向母公司股东报告其拥有的资源数量.会计处理方法为：子公司本身价值全额合并,合并对价中超过子公司价值的溢价部分按母公司持股比例合并.母公司理论没有自身的逻辑体系,但消除了所有者理论和主体理论部分重大缺陷；其可操作性优点是以逻辑体系的缺失为代价的,且造成同一资产双重计价的重大缺陷.由于母公司理论混淆了少数股东权益性质的界定,导致会计恒等式“资产等于负债+所有者权益”右侧需要增加少数股东权益项目,违背了会计基本理论.
二、准则发展
(一)国外准则发展
国际会计准则委员会（International Accounting Standards Committee,IASC）于1983年11月发布其首个企业合并会计准则《国际会计准则第22号业务合并（IAS 22 Business Combinations）》.面对实务中的诸多问题,IASC下属的常设解释委员会（Standing Interpretation Committee,SIC）发布了《9号解释业务合并——收购或权益结合的分类（SIC 9 Business Combinations-Classification either as Acquisitions or Unitings of Interests）》、《22号解释业务合并-初始报告的公允价值和商誉的后续调整（SIC 22 Business Combinations-Subsequent Adjustment of Fair Values and Goodwill Initially Reported）》、《28号解释业务合并——“交换日”和权益工具的公允价值（SIC 28 Business Combinations-“Date of Exchange” and Fair Value of Equity Instruments）》.国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board,IASB）在此基础上于2004年3月发布了《国际财务报告准则第3号业务合并（IFRS 3 Business Combinations）》.IASB与美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board,FASB）联合研究后于2008年1月发布了修订版的IFRS3（2008）,此后IASB分别于2010和2013年修订其中有关少数股东权益、股份支付、或有事项、合营企业等规定.美国FASB于1959年开始研究合并会计实务,在与IASB联合研究IFRS3（2008）之后,发布了《财务会计准则公告第141号（修订版）业务合并（AS 141（R）Business Combinations）》,即《会计准则汇编第805号业务合并（ASC 805 Business Combinations）》,内容与IFRS 3 （2008）存在一定差异,但逐渐趋向国际会计准则.
总结:此文是一篇会计准则论文范文,为你的毕业论文写作提供有价值的参考。
参考文献：
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