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本文从博弈论的角度对会计师事务所审计的独立性进行分析,认为在目前失衡的委托代理关系和供需市场下,被审计单位在审计活动博弈中处于强势地位,会计师事务所不得不采取顺从的策略,因此也就解释了近来的一系列财务案件的成因,并在此基础上提出了相关的建议和对策.
会计师事务所 审计独立性 博弈
概述
会计师事务所的审计活动是资本市场健康发展至关重要的组成部分.而审计独立性则是审计活动运行的关键,只有保持审计的独立性,会计师事务所才可能对已经发现的违约行为进行报告和披露.但会计师事务所作为审计服务的提供者,参与到审计市场的供需活动之中,不可避免会受到市场相关方的影响 .近期的一系列财务案件,证明了当下会计师事务所在保持审计独立性方面还存在很多问题.
审计市场中会计师事务所丧失审计独立性的现实成因
（1）失衡的委托代理关系导致会计师事务所在审计博弈中处于劣势地位
理论上的审计关系是：由财产所所有者（即审计委托人）委托经营管理者（即被审计人）对其资产进行经营管理,经营管理者向财产所有者汇报责任履行情况；财产所有者为了了解经营管理者履行责任的情况,经营管理者被委托的会计师事务所进行审计；会计师事务所接受其委托后,委派注册会计师对经营管理者实施审计,根据审计证据出具审计报告,向财产所有者报告经营管理者责任履行情况；经营管理者必须有配合注册会计师进行审计,提供必要的合作及相关资料；注册会计师对经营管理者进行审计,需要收集充分适当的审计证据.
而实践中的审计关系是：财产所有者无论是大股东还是中小股东都处于缺位状态,许多上市公司的股权高度集中于发起人或控股股东,董事会成员主要来自于主发起人作为大股东,且大多又同时为公司的高层管理人员,董事长兼任总经理的情况也很普遍,从而形成了严重的内部人控制,致使企业所有权与经营权未能彻底分离.
在这种失衡的审计关系中,是否委托的主动权完全掌握在企业的经营管理者手中,作为代理人的会计师事务所必须小心翼翼的按照委托人的意愿行事,否则会遭到失去审计合约的威胁 .这就使得会计师事务所很难在这种失衡的关系中保持自身审计的独立性.
（2）审计市场供求关系失衡
我国目前的审计市场供大于求,存在过度竞争的情况.被审计企业有广泛的空间去选择委托审计的事务所,这使得会计师事务所处于被动地位.并且在目前的审计市场制度安排下,相当一部分单位对审计服务的需求是被动地去满足法律或政策规定的需要,对高质量审计没有内在需求.对这些单位来讲,的高低成为其选择事务所的主要标准 .这样,会计师事务所为了获得业务,就不得不采取“低价揽客”甚至与被审计单位合谋的行为.
会计事务所审计独立性的博弈分析
假设这一博弈中只有被审计单位与事务所双方进行博弈,没有公众监督和政府监管.被审计单位有两种纯策略：不违法、违法.事务所也有两种纯策略：坚持独立性、丧失独立性,四种博弈结果由此假设而得出：I（不违法、坚持独立性）；II（不违法、丧失独立性）；III（违法、坚持独立性）；IV（违法、丧失独立性）.将结果I下双方的收益分别定义为A、B.结果II下事务所将会受到一定的惩罚M（0≤M≤B）,结果III下事务所将会被解聘,从而收益降为0.结果IV下,双方合谋进行违法的财务欺诈,两者共同分配盈余C,事务所分得的额外收益为D（0≤D≤C）.因此这一博弈矩阵见表1.
通过分析这种博弈,不难得到这一矩阵有2个纳什均衡,即结果I（不违法、坚持独立性）和结果IV（违法、丧失独立性）.为了证明博弈结果的稳定性,本文将运用藤泽尔的“颤抖手精炼均衡”,对这2个纳什均衡实施精炼.在结果I如果事务所犯了错（就好像拿杯子的手颤抖了一下）丧失了独立性,犯错的概率只要存在P>0,那么被审计单位选择违法的收益显然是不比A小的.被审计单位将会对预见到这样的情况选择违法,很明显,这一均衡存在不稳定性.在结果IV下,假如事务所犯错,被审计单位选择违法的收益仍然不小于A.
反之,假如被审计单位犯错,坚持独立性的收益期望将接近0,而喪失独立性的收益远大于此.那么事务所仍会选择丧失独立性作为自己的策略.因此结果IV是稳定的均衡结果.
根据以上的分析可以得出,在排除政府监督的情况下,被审计单位占有强势地位,会计师事务所将选择更为顺从的策略.这与上文中“会计师事务所丧失独立性现实成因”的结论是一致的.即被审计单位居于强势地位,审计的独立性不能得到保障.
政策建议
（1）纠正错位的审计委托关系
要形成均衡的审计委托关系,改变会计师事务所在审计关系中的劣势地位,就需要调整关于公司治理结构中的相关制度和有关的安排.对此,当前已经做了些许有建设意义的探究,如陈武朝认为可以在公司的董事会下设审计委员会,并且其实由外部、独立的董事领导的,审计委员会既要对公司的内部审计负责,又要在聘请会计师事务所方面握有相当大的权力 .阎达五认为,创建会计师事务所资源数据库,需要不同层次的相关部门在其相对应的不同层次进行随机抽样,用起抽样结果委派审计人员.我认为,为了减少交易成本和代理层,审计委托权应该由股东掌管.对于非上市公司可由股东出席股东大会现场决定会计师事务所的聘任问题；对于上市公司应进一步推进股权分置改革.避免将事务所审计聘任权交友企业实际的管理者手中.
（2）进一步完善独立审计市场监督机制,提高监管部门监管效率
本文中的博弈分析是建立在排除政府监督的基础之上的,不难看出,在由政府监督的情况之下,不论是会计师事务所还是被审计单位都有面临处罚的风险,会有效的制约两者的行为.但在目前情况下,政府并没有处分的发挥监督作用.因此,进一步完善独立审计市场监督机制,提高监管部门的监管效率,可以有效的规范审计市场,从而保证会计师事务所审计的独立性.
（3）完善健全的信用等级机制,增强企业对审计独立性的认同感
在监管部门不断监督的过程中,逐渐完善健全的信用等级机制.信用等级好的会计师事务所通过给予物质奖励以及品牌的肯定使其得到鼓励.通过完善健全的信用等级机制,会增加会计师事务所在采用违规的预期成本,加强会计师事务所合规策略的预期收益,增强企业对审计独立性的认同感.
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总结:该文是关于会计师事务所论文范文，为你的论文写作提供相关论文资料参考。
参考文献：
1、 会计师事务所审计质量影响因素探究 [提要] 近年来，随着资本市场完善和投资需求增加，投资者对财务报告的真实性与准确性也提出更高要求，进而从客观上要求具有更高的审计质量。通过计量经。
2、 会计师事务所审计风险 [摘要]由于经济的快速发展，多样的审计业务、复杂的审计环境、沉重的审计业务使得审计风险不断增加，会计师事务所和注册会计师承担着越来越大的压力。上。
3、 会计师事务所审计效率和审计专长相关性的检验 [摘 要] 本文选用中国注册会计师协会颁布的《2015年会计师事务所综合评价前百家信息》为研究样本，探究了会计师事务所审计效率与审计专长之间的关。
4、 会计师事务所审计质量探究 【摘要】执业质量是事务所的生命线，在当前审计行业快速发展的大环境下会计师事务所出现审计失败的事件時有发生，利益相关者们会计师事务所的审计质量愈加。
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