论文税法核心价值和纳税人权力是关于税法核心价值方面的的相关大学硕士和相关本科毕业论文以及相关增值税税法论文开题报告范文和职称论文写作参考文献资料下载。
【摘 要】税法核心价值,即：税法追求的目标.税法核心价值应当兼顾公平和效率,确保纳税人拥有对等的权力和义务,然而,在我国税法中,更多的设定了纳税人的义务,而没有体现出纳税人的权利,导致纳税人缺乏维权意识,所以,我国应当在税法中补全纳税人权利,并给和保护.
【关键词】税法核心价值；纳税人权利；监督机制；税收立法；依法治税
税法价值属于法律价值的一种,简单来说,就是税法追求的目标,内容包括：公平、效率、秩序.而税法核心价值就是税法价值中最重要的价值,因为在我国税法中,缺乏对纳税人权利的设定,所以,在征税的过程中,纳税人的利益容易受到非正义税的侵害.所以,税法的核心价值应该能够体现纳税人权利.
一、我国现行税法价值取向的分析
总的来说,自从我国实行经济改革之后,税法得到了不断的补充,并越来越完善,然而,在税制改革过程中,价值取向越来越倾向于实用主义,就现行税法的价值取向而言,税法追求的目标和市场经济体制之间存在冲突.具体问题表现在以下几个方面：
第一,总体而言,我国现行税法追求的主要目标：提高国家财政收入.因为社会发展水平所限,我国并不能制定出较为科学的税收计划,制定税收计划的出发点和归宿点都是为了提高国家财政收入,按照财政预算的标准,向下级政府分配税收任务,而且,衡量税收工作的指标,也以税收收入为准.从而导致我国税法唯一价值取向就是提高财政收入.
第二,一味注重效率优先.自从改革开放之后,我国政策注重效率优先,尤其是经济效率,税法自然也不例外,效率优先成为税法的主要价值取向.例如：为吸引大量外商前来投资,我国在很长的一段时间内对外商实行优惠税收政策,而对国内企业却无相关政策优惠,这就造成承担着比外商更大的税收负担,严重影响了社会公平.为了提高征税效率,在《个人所得税法》中,我国采用分项征收的方法,忽视了纳税人的纳税能力以及收入水平的差异,不但没有发挥出税收的积极作用,甚至还加大了社会贫富差距,影响社会公平,使得逃税现象越来越严重,大大提高了征税难度和成本.
第三,以保障国家利益为中心.因为长期以来,国家分配论在我国占据主要地位,一切以国家利益为中心,税法必须以追求国家利益最大化为目标,历次税制改革的出发点和归宿点都是国家利益.例如：1953年,税制改革的口号是：保障财政收入,精简税制；1958年,税制改革的口号是：确保当前税负的前提下精简税制；1999年,税制改革的目标是：提高 中税收收入比例.为了完成税制改革的目标,制定税法也以提高财政收入为中心,而完全忽视了纳税人的利益.虽然2001年在税法中补充了纳税人的权利,使得税法的价值取向指向了纳税人权利保护方面,然而,在具体的实施过程中,缺乏有效的保障,从而使得税法中的相关政策形同虚设.
二、税法核心价值和纳税人权利的关联
(一)公平观
在税法核心价值中,公平观主要体现在权利和义务的对等,权利和义务是相互呼应、相互依存的.即便国家征税的目的是为了改善公共服务质量,最终回馈给社会大众,然而,这并不意味着征税可以毫无顾忌,不受丝毫制约.跟整个国家相比,纳税人只是微小的一份子,自然属于劣势的一方.所以,若在税法的制定过程中,一切以国家利益为重,将维护税权放在最高的地位,而对纳税人权利不屑一顾,甚至在征税的过程中滥用职权,置纳税人的权利和利益于不顾,如此做法,必然导致民怨沸腾,逃税和漏税行为迅速蔓延,从而增加征税难度和成本.这不但践踏了税法威严,还影响到财政收入的稳定,甚至为社会增加不稳定因素.若要实现税收利益,离不开纳税人的积极配合,而若要使纳税人积极配合,就必须保障纳税人的权利,实现权力和义务的对等.
(二) 政治观
在宪政制度下,国家征税的目的是为了提供更加完善的公共服务,提高人民的生活质量,从这点来看,纳税人并不是在为国家纳税,因为自己是最终受益人,不过是在法律的监督下强制执行的.所以,一切的税收行为都当有法可依,所有的税收制度都应当具有法律效力,法律是一切税收行为的依据,而不具有法律效力的行政规章,则不可以将之作为征税的依据,对于法律规定的纳税义务,纳税人需要无条件的去履行,而对于法律之外的苛捐杂税,纳税人有权拒绝,对于征税的过程,纳税人有权关注和监督,即： 立法权、 监督权.因此,税法应该体现公民的 价值,确保其拥有 表达的途径,使公民能够自由表达自己的意愿,对于滥用职权的征税行为,税法中应该明确责任,确保纳税人能够利用法律的武器来维护自身的权利.
(三)契约观
根据契约观,征税应该建立在公众和国家合意的基础上,唯有当公众同意之后,国家才可进行征税,而合意的条件是双方处于相同的地位,这便是平等原则,失去了平等,也就失去了合作.所以,纳税人和税务机关应当处于相同的地位.简单来说,税收是公民和国家之间存在的契约关系,即：公民通过缴纳部分财产,向国家纳税,其目的是确保其自然权利能够更好地满足,而当自然权利遭到践踏时,能够依靠国家救济；而对于国家来说,则要尽可能地满足公民的要求.既然税收是一种契约,那么不妨做出假设,若在谈判的过程中,制定契约条款的主动权掌握在实力雄厚的一方,那么国家作为契约的一方,必然会争取到对自身有利的条款.法属于契约的一种衍生物,其主要职责是保障人性需求,因此,法不可能平等的对待所有人的需求.所以,制定税法的过程中,应该约束强势的一方,照顾弱势的一方,所以,对于国家和纳税人来说,应该达成平等的契约,保障纳税人权利,而非盲目的征税.
三、我国税法中纳税人权力保护的缺失
(一)纳税人权利和义务不对等
第一,我国现行宪法中更多的强调公民的纳税义务,而忽视了对纳税人权利的保护.我国宪法在侧面指出：征税是为了满足国家需要,是公民必须履行的一项义务,具有无偿性,并在法律的监督下强制执行,而对于纳税人权利的保护则少之又少,这便导致在宪法中,纳税人权利和义务严重的不对等.第二,并未有专门的法律文件来确保纳税人权利,而对于纳税人权利保护的相关条款则比较分散,在不同的法律文件中都有涉及,却没有明文规定.从而导致纳税人在权利受到侵犯时,不知具体该如何维权,不容易借助法律的武器来捍卫自身权利.总之,由于纳税人权利保护在法律文件中比较分散,在很大程度上增加了纳税人权利和义务的不对等.第三,即便在新的税法中补充了一系列纳税人权利条款,然而,这些条款不够具体,显得过于空洞,无法真正的操作,而且并不全面.比如：在最新的《税收征管法》中,对于征税机关的监督和管理,存在严重的缺失,从而导致在征税的过程中滥用职权的现象异常严重,使纳税人的权利遭到严重的侵犯.而且,在税收宣传方面,一味的注重纳税义务的宣传,宣传内容主要包括：公众如何纳税、纳好税、拒绝纳税的后果等,而在纳税人权利维护方面则完全的忽略,长此以往,使得纳税人只知道纳税义务,而不知道自己享有哪些权利.从而导致权利意识的缺失,在征税的过程中,由于缺乏具有权利意识的人的监督,增加了违法征税现象的出现,使得纳税人权利保护进一步弱化.
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