论文FASB视角下改进后LIFO法内在机理其是关于本文可作为相关专业FASB视角论文写作研究的大学硕士与本科毕业论文fasb和iasb论文开题报告范文和职称论文参考文献资料。
【摘 要】 国际财务报告准则（IFRS）认为,后进先出法（LIFO）存货计价方法下很可能发生LIFO清算,从而给予企业一定的盈余操纵空间.仿效国际准则,我国也取消了存货的LIFO计价法.然而事实上美国财务会计准则委员会（FASB）对于存货的LIFO计价法做了较大的改进,并一定程度上克服了LIFO清算的问题,对企业盈余管理有了有效控制,其改进的计价体系内在逻辑清晰、系统.如果考虑我国企业当前过重的税收负担,LIFO法具有的节税优势逐渐显现,也能从FASB体系下改进后的LIFO法中得到一些启发.
【关键词】 FASB； LIFO池； 货币总额价值法； 对冲保值； FIFO
【中图分类号】 F231 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）05-0145-04
一、不同准则的基本介绍
当前世界两大主流会计准则,只有美国会计准则委员会（FASB）允许存货计价采用LIFO（Last In First Out）法.而国际会计准则委员会认为,LIFO法给予企业一定的盈余操纵空间,一是在利润较高时,企业通过提高营业成本以减少缴纳所得税（存货处理方法不存在暂时性差异）；二是可以在利润下滑时,利用LIFO清算减少进货以提高盈利水平,人为制造利润增长趋势.因此IFRS 2不允许会计主体采用LIFO计算存货成本.我国《企业会计准则1号——存货》也不允许采用LIFO法.那么到底提供盈余操纵空间的LIFO清算是怎样的呢?FASB又是如何对其进行有效控制的呢?
二、LIFO清算
一家企业若采用LIFO计价法,当当期的存货的销售量超过了该期的存货购入量则会出现LIFO清算.因此就会有期初的存货的成本进入到本期存货的销售成本中去.在假定物价持续上升的过程中,期初的旧库存的成本就会构成总销售成本,所以使得总的销售成本相对于没有发生LIFO清算时的偏小,从而使得本期毛利偏高.这种由于发生LIFO清算所带来的利润的增加称之为LIFO清算利润.具体如下：XSW公司成立于2013年,使用LIFO对存货计价.2017年年初总共有存货644 000元,具体分层构成如表1所示.
2017年,XSW公司购买了50 000件单价为35元的产品,卖了60 000件,就会发生存货10 000单位的LIFO的清算,2017年的产品销售成本中包括了2017、2016和2015年的存货成本,具体如表2所示.
若XSW公司本期购买的不是50 000件而是60 000件产品单价仍为35元,就不会出现LIFO清算.其2017年的存货销售成本就是2 100 000元（60 000件×35元/件）,而且仅仅包括2017年新购入的存货的成本.以上二者的差异就是86 000元（2 100 000-2 014 000）就是LIFO清算利润（税前利润）.如果假设所得税率是30%,则LIFO清算利润就是86 000元,所得税费用增加了25 800元（86 000×30%）,净利润增加60 200元（86 000×70%）.由此可见,当发生LIFO清算时,该公司的利润和所得税都会增加,因为销售成本中包括了旧存货,其成本更低,这样即使没有经济实质的增长,公司的利润也可以增加.
由以上可见,在LIFO法下可以虚增利润,只要管理层决定延迟采购.也因为这个原因,IASB现行准则IAS 2《存货》废除了后进先出法（LIFO）.IASB的目的很明确,就是通过限制管理层在存货计价方法上的选择,达到遏制盈余操纵的目的.
然而,美国上市公司要求必须披露LIFO清算利润的金额,这样可以使财务报表的使用者能够获得更为准确的公司财务信息.比如美国钢铁公司（U.S.Steel）就曾报道其2013和2012年的LIFO清算利润分别是2 700万美元和300万美元.
三、FASB对LIFO清算的解决途径
在一般的个别LIFO法下（Specifi-goods LIFO Approach）清算会经常性发生,使得企业的利润反而增加,税收也相应增加,所以这样使得本来可以通过LIFO法规避税收的好处无法发挥,同时还会带来通过改变当期的采购数量而进行盈余管理的操纵空间,使得对财务造假的监控难度也加大.针对这个问题,FASB提出了一些改善措施,其具体思路就是构建存货池和货币总额价值的LIFO法（Dollar-value LIFO）的引入.
(一)存货池[1]
存货池是将同类属性的存货构建一个存货池,这种方法可以减少LIFO清算发生的可能性.这是因为在同一个存货池中,一种存货数量减少的同时另一种存货的数量有可能会增加,这样虽然由于当期某一种存货采购数量的减少带来该种LIFO清算的发生,但同时其他同类存货增加可以抵销其对利润的负面影响.具体举例如表3所示.
XSW公司在2017年年初运用一种存货池,其中包括A、B、C三种产品.
在2017年公司又发生了几笔购货业务,并销售了部分产品,具体如表4所示.
本期合計采购成本为：60 000×0.30+40 000×0.24+50 000×0.14等于
34 600元,采购数量合计为150 000件,综合加权单位采购成本为34 600/150 000等于0.23元/件,即此处将三种产品打包成一大类产品,进行加权求解其平均采购成本.期初存货数量为40 000件,期末为47 000件,LIFO增加分层为7 000件（47 000-40 000）,结合单位采购成本,合计存货增加1 610元（7 000×0.23）,则期末存货成本合计为9 230元（7 620+1 610）.期初存货成本为7 620元,本期采购成本合计34 600元,期末存货为9 230元,所以本期发出存货成本为32 990元（7 620+
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参考文献：
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