论文企业所得税汇算清缴中扣除类常见疑难问题是关于企业所得税方面的的相关大学硕士和相关本科毕业论文以及相关企业所得税怎么申报论文开题报告范文和职称论文写作参考文献资料下载。
[摘 要]企业所得税的汇算清缴是对上一年度企业所取得的收入的一次全面核算过程.企业所得税应纳税额的核算并不是单纯的收入减去成本,其中一部分的费用还涉及相关的调增和调减.这些都是一些可能忽略的问题,处理不当会面临被税务机关处罚的风险,甚至要缴纳滞纳金.本文着重介绍了人工费用在计算企业所得税应纳税所得额时各项经费的扣除,同时还分析了各种其他费用的扣除.
[关键词]企业所得税；汇算清缴；人工费用
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.24.069
[中图分类号]F812.42 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）24-0-02
企业所得税的汇算清缴工作集中在年末,时间紧任务重,在年底的短时间内完成这么复杂的任务,容易使一些企业的财务会计人员在企业所得税的汇算清缴过程中出现计算错误,往往会造成征收的失误,增加工作人员的工作难度和企业的税务风险.
1 人工费用的扣除
1.1 工资薪金
1.1.1 扣除原则
根据国税函[2009]中的3号规定可以清楚的了解到,企业工资在税前的扣除根据的是实际发放原则,只有已经实际下发了的工资薪金才予以扣除,没有实际发放的、预提的工资不允许提前在税前扣除.《企业所得税法实施条例》中第43条规定,企业在税前合理发生的工资薪金费用才准予扣除,实际提取数多出实际发放数的部分不允许扣除,应该在核算应纳税额时调增应纳税所得额.
1.1.2 相关加计扣除政策
根据国税发[2008]116号第4条中的第3款规定,从事国家支持的高新技术以及国家发改委规定的研究开发相关的经济活动的企业,在一个纳税年度中发生的,从事相关研发活动的在职人员的工资薪金和相关补贴等费用,都可以实施加计扣除.安置残疾人员的企业,在据实扣除残疾人职工工资薪金的基础上,还可以再加计100%扣除.
1.1.3 跨核算年度薪金支付
根据国家税务总局的规定,如果企业在当前核算年度发生的费用和成本的有效凭证未能在当前核算年度取得,企业在预缴该季度的所得税时可先以账面价值为准进行账目核算.但是在汇算清缴时,要尽快补充该笔费用和成本的有效凭证进行入账.根据以上原则,企业在支付跨年度工资时,如果实际发放日期在5月31日以前的,就可以将工资薪金的费用列支在上一年度的费用中,在计算上一年的企业所得税应纳税所得额中扣除.但是在实际执行过程中,各地税务机关的处理方式不同,一部分税务机关允许企业将跨年的工资薪金在上一年度中列支扣除,另一部分税务机关只按照收付实现制度进行处理,只能在工资薪金实际发生的年度进行扣除,跨年度的工资薪金要转入下一年度扣除.
1.2 离退休人员费用处理
1.2.1 离退休人员费用
按照国家规定,按照政策给离退休人员发放的生活补助等都可以免交个人所得税.发给干部的离退休工资、养老金和退职费等相关费用可以免缴个人所得税,属于国家规定外的补贴应按规定缴纳个人所得税.离退休人员在取得除工资和养老金外的奖金等,依然按照税法规定的“工资薪金”扣除方式缴纳个人所得税.
1.2.2 离休人员返聘报酬
根据国家税务总局的规定,返聘离休人员的报酬可以作为工资薪金在计算企业所得税应纳所得额中扣除.但是在计算职工福利费、职工教育经费和工会经费时,由于工资和社保之间的统一性,支付给返聘人员的劳动报酬不作为计算基数计入工资中.在计算个人所得税时,离退休人员通过返聘再次入職的,按照税法规定的标准扣除费用以后,按照“工资薪金”的相关项目计算应纳个人所得税额.
2 费用支出的扣除
2.1 跨年度费用支出的扣除
费用和职工的工资薪金不同,不能提前或者结转到下一年度扣除.对于汇算清缴前取得的跨年度 ,可以在报告年度内的应纳税所得额中扣除,可以重新办理企业所得税的申报和汇算清缴手续,减少应纳税所得额.如果取得的跨年度 属于汇算清缴后的,如果当地税务机关批准,考虑到简化征收,可以在当年的应纳税所得额中扣除.如果当地的税务机关不予批准,则可以向税务机关申请留抵税额.
2.2 管理费用的扣除
2.2.1 会议费
企业在纳税年度发生的会议费必须提供详细的会议资料,其中包括会议介绍（会议名称、主体、时间、地点和和会人员）,会议文件、会议召开地点开具的 .企业如果不能提供上述资料,则不能在计算企业所得税应纳税额时扣除相应的会议费用.
2.2.2 业务招待费
业务招待费和会议费之间有严格的界限,该费用仅限于企业在生产经营过程中发生的招待费用,不得将其作为会议费进行抵扣.企业发生的业务招待费只能扣除发生额的60%,但最多不能超过营业收入的5‰.业务招待费中的礼品部分,如果礼品是企业自行生产的,带有企业标志的,具有宣传作用,也可划入宣传费用进行扣除.
2.2.3 通讯费用
员工经常需要在同事和客户之间相互沟通,如果企业直接为员工报销通讯费用,则应该计入管理费用,在计算企业所得税应纳税所得额时直接扣除.如果企业是通过购买电话卡作为员工福利按级别发放,则应作为职工福利,按比例在应纳税所得额中扣除.
2.2.4 工会经费
企业凭借合理、合法的工会经费代收 委托当地税务机构,依法按照相关比例进行扣除.国税总局公告中规定,企业关于职工工会方面的经费不超过工资薪金总额的2%的部分可以在计算企业所得税应纳税所得额的时候凭工会经费的专用收据进行扣除.
2.2.5 培训费
企业员工可以在企业内部进行培训,也可以外出培训.企业必须取得具有教育资质的教育相关机构开出的应税劳务为培训费的 ,如果是在非培训机构进行员工培训的,只能开具会议费 ,在核算企业所得税应纳税所得额时,按照会议费进行扣除,超出部分还要进行相应调整.
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