论文2018版企业所得税年度纳税申报表填报实务（十三）是关于本文可作为企业所得税方面的大学硕士与本科毕业论文企业所得税25%怎么计算论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献下载。
A106000企业所得税弥补亏损明细表的结构及变化
2017版申报表的A106000表最主要的变化是,在填表说明中首先明确了“弥补亏损”和“抵扣应纳税所得额”的关系为弥补亏损在前,确认可弥补亏损额时无需考虑“抵扣应纳税所得额”.其次明确了可以用境外所得弥补境内以前年度的亏损额.此外,将第2列的名称“纳税调整后所得”调整为“可弥补亏损所得”.
企业所得税弥补亏损明细表主要由四部分构成：
第 1—4 列：本年及本纳税年度前5个可弥补亏损年度的可弥补亏损所得、合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额、当年可弥补的亏损额.
第 5—9 列：以前4个年度的亏损弥补情况.
第 10 列：本年度实际弥补的以前年度亏损额.
第 11 列：可结转以后年度弥补的亏损额.
A106000企业所得税弥补亏损明细表的填报要点
第1列“年度”,填报公历年度.纳税人应首先填报第6行本年度,再依次从第5行往第1行倒推填报以前年度.纳税人发生政策性搬迁事项,如停止生产经营活动年度可以从法定亏损结转弥补年限中减除,则按可弥补亏损年度进行填报.
政策性搬迁期间,停止生产经营活动年度从法定亏损结转弥补年限中减除.《国家税务总局关于发布<企业政策性搬迁所得税管理办法>》（国家税务总局2012年第40号公告）规定,企业以前年度发生尚未弥补的亏损,凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的,从搬迁年度次年起,至搬迁完成年度前一年度止,可作为停止生产经营活动年度,从法定亏损结转弥补年限中减除.
第2列“可弥补亏损所得”,第6行填报表A100000第19行“纳税调整后所得”减去第20行“所得减免”后的值.
第1行至第5行填报以前年度主表第23行（2013纳税年度前）或以前年度表A106000第2列第6行的金额（亏损额以“-”号表示）.发生查补以前年度应纳税所得额、追补以前年度未能税前扣除的实际资产损失等情况的,该行需按修改后的“纳税调整后所得”金额进行填报.
《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第20号）规定,根据《企业所得税法》第五条的规定,税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额,凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的,应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损.弥补该亏损后仍有余额的,按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得.对检查调增的应纳税所得额应根据其情节,依照《稅收征收管理法》有关规定进行处理或处罚.
《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）规定,企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的,应先调整资产损失发生年度的亏损额,再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款.追补确认期限一般不得超过5年.
第3列“合并、分立转入（转出）可弥补亏损额”,填报按照企业重组特殊性税务处理规定因企业被合并、分立而允许转入可弥补亏损额,以及因企业分立转出的可弥补亏损额（转入亏损以“-”号表示,转出亏损以正数表示）.合并、分立转入（转出）可弥补亏损额按亏损所属年度填报.
分立,是指一家企业（以下称为被分立企业）将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业（以下称为分立企业）,被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付,实现企业的依法分立.
企业分立一般性税务处理,企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补.特殊性税务处理,被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配,由分立企业继续弥补.
合并,是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为合并企业）,被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付,实现两个或两个以上企业的依法合并.
企业合并一般性税务处理,被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补.特殊性税务处理,可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额等于被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率,具体内容可参考《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）的相关规定 .
第4列“当年可弥补的亏损额”,当第2列小于零时,本项等于第2+3列；否则,本项等于第3列（亏损以“-”号表示）.
“以前年度亏损已弥补额”,填报以前年度盈利已弥补金额,其中,前四年度、前三年度、前二年度、前一年度和“项目”列中的前四年度、前三年度、前二年度、前一年度相对应.
《企业所得税法》第十八条规定,企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过五年.
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79 号）第七条规定,企业自开始生产经营的年度,为开始计算企业损益的年度.企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出,不得计算为当期的亏损,应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行.即企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除,可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理,但一经选定不得改变.
《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税 {2009}60号） 规定,企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得,计算清算所得时可以依法弥补亏损.
第10列“本年度实际弥补的以前年度亏损额”
（1）第1行至第5行,填报本年度盈利时,用第6行第2列本年度“可弥补亏损所得”依次弥补前5个年度尚未弥补完的亏损额.
（2）第6行,金额等于第10列第1行至第5行的合计金额,该数据填入本年度表A100000第21行.
第11列“可结转以后年度弥补的亏损额”
（1）第2行至第6行,填报本年度前4个年度尚未弥补完的亏损额,以及本年度的亏损额.若纳税人有境外所得且选择用境外所得弥补以前年度境内亏损,填报用境外所得弥补本年度前4个年度境内亏损后尚未弥补完的亏损额.
（2）第7行,填报第11列第2行至第6行的合计金额.
第4列为负数的行次,第11列同一行次等于第4列该行的绝对值-第9列该行-第10列该行（若纳税人选择用境外所得弥补以前年度境内亏损,不适用上述规则）；否则,第11列同一行次等于0.
表间关系
1.第6行第2列等于表A100000第19-20行.
2.第6行第10列等于表A100000第21行.
案例
丙企业2013年的亏损额200万元,2014年至2016年每年已弥补20万元,有尚未弥补的亏损140万元.2017年企业选择以境外所得弥补以前年度亏损.具体内容见表1和表2.
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参考文献：
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