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【摘 要】作为金融创新结果的衍生金融工具不仅是进行风险规避的重要工具,而且还是巨大的风险源.文章主要了介绍衍生金融工具的相关概念以及在有关会计核算方面的一系列研究.
【关键词】衍生金融工具；核算问题；风险规避；会计核算
作为金融创新结果的衍生金融工具不仅是进行风险规避的重要工具,而且还是巨大的风险源.近年来随着我国经济的迅速发展,我国开始出现了外汇、国债等衍生的金融工具.但是企业所进行的衍生金融工具交易并不是很多,这是因为衍生金融工具有着很大的风险,一旦使用不当,就会造成不可挽回的损失.因此,我国需要对衍生金融工具进行快速并且具有突破性的研究,进而保障我国经济市场的安全.
一、衍生金融工具概述
衍生金融工具是在传统的金融工具基础上所衍生出来的新型的金融工具.根据IASC对衍生金融工具的定义,我们可以得知衍生金融工具的实质就是代表权利和义务的合约.
(一)衍生金融工具的特征
1.价值具有较强的波动性
从定义上可知,衍生金融工具是处于传统的金融工具的基础上的,因此衍生的金融工具一定会受到传统金融工具的影响,比如说外汇期货价格一定会受到汇率的影响.因为衍生金融工具受基础商品价格的影响,因此衍生金融工具可以用来规避风险,但是也是因为如此,也会引起价格的波动.
2.在财务方面具有杠杆作用
衍生金融产品交易只需上交一定的押金就可以进行交易,并且所缴纳的押金相比交易的金额来说是非常少的,所以衍生金融工具可以起到以小博大的效果,也就是四两拨千斤的杠杆作用.
3.衍生产品设计灵活
衍生的金融工具无论是在设计上还是在创新上都具有较强的灵活性,它既可以将各种不同的衍生金融工具进行重新组合,还可以根据购买者或者参和者的要求进行重新设计.该特点也成为了衍生的金融工具比传统的金融工具更受到大家的欢迎、更加具有吸引力的原因.但是灵活性既是衍生金融工具的优点,同时也是该工具的缺点,正是因为产品的灵活性,专业的人士无法对其全部的特性进行掌握,无法进行深层的了解,在运作时难免会发生风险.
(二)衍生金融工具的分类
1.根据衍生金融工具的特点以及交易方式分类
根据衍生金融工具的特点以及交易方式可以将衍生金融工具分为远期、互换、期货、期权四大类.远期类工具主要是远期的交易以及协定,并且远期合约是根据双方的要求签订的合约,流动性较低；互换类工具是双方进行互换资产的合约,比较常见的该类产品是货币互换以及利率互换；期货类的工具是比较标准化的合约,它对于所进行交易的资产的数量以及质量都做出了严格的规定,相比于远期类的工具,它的流动性较高；期权类工具既可以进行标准化的交易,还可以是非标准化的合约,选择空间较大.
2.根据基础金融工具的不同分类
衍生金融工具根据其基础的金融工具的不同可以分为利率类、商品类、股权类以及汇率类四大类.
3.根据工具的交易形式进行分类
根据工具的交易形式,衍生金融工具主要可以分为场内交易和场外交易两大类.场内交易就是在交易所内进行的交易,在该交易中交易者必须满足该交易所的交易人员的要求,并且还要向交易所缴纳保证金,对交易者的信用要求不高,流动性较高；场外交易就是进行交易的两方直接指定合约的交易,流动性较低,但是该类交易可以根据使用者的需求设计出具有创新性的产品,发展的空间较大.
二、衍生金融工具的现状
近年来,虽然衍生金融工具在我国开展得如火如荼,但是通过长期的实践表明,衍生金融工具的会计核算理论是滞后于实践操作的.在我国关于衍生金融工具的研究主要是以民间为主,国家的财政部并没有确立一些比较标准规范的准则.正是因为这个原因,导致我国许多的金融机构开始自主决定自己的衍生金融工具所表达的信息,具有较大的随意性.从调查中发现,我国的四大银行有各自的报表体系,其中的报表科目以及格式大大小小都会有一些差异.
三、衍生金融工具的会计核算
(一)衍生金融工具的会计核算标准
在上面所述的衍生金融工具大部分都是待执行的合约,合约中所涉及到的交易是在未来的某一天内发生的,于是在签订合约时,就无法满足“过去交易”这一事项,因此这种权利就成为了脱离报表的具有很大风险的项目.同时,衍生金融工具是无法进行任意撤销的,再加上衍生金融工具具有高收益和高风险并存的特点,其价值波动很大,因此,在衍生金融工具的条件下,应该将“风险和报酬的实质转移”作为会计核算确认的基础,然后进行确认,将合同从开始制定到持有最后到履行的整个全过程都反映表达出来.
（二）衍生金融工具的初始确认、再确认以及最后的终止确认
1.衍生金融工具的初始确认
衍生金融工具的初始确认是整个项目要确认为报表的过程.在初始确认的过程中,衍生金融工具要满足以下两个条件：（1）涉及到金融资产或者金融负债的经济利益极有可能进入或流出企业；（2）企业所收获的成本或者要承担的债务都可以进行计量.
2.衍生金融工具的再确认
衍生金融工具的再确认是将初始确认的项目列入财务报表中以及发生变动的确认.对于一些衍生金融工具较多的企业,可以先将并不重要的或者是资产所占比例较低的工具不体现在报表中或者过一段时间再进行确认,对于主要的工具就需要在单独的列表中进行反映确认.
3.衍生金融工具的终止确认
衍生金融工具的终止确认就是将已经列入报表中的项目进行消除的确认.在衍生金融工具的终止确认方面,IASC提出了以下的标准：（1）金融资产以及和金融负债相关的风险已经转移到其他企业中,并且当中包含的成本以及公允价值可以进行计量；（2）合约所规定的基本权利或者义务已经开始履行、清偿、撤销以及期满无效.
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参考文献：
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