论文金融工具确认和计量准则修订对银行业影响分析是关于本文可作为金融工具方面的大学硕士与本科毕业论文金融工具都包括哪些论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献下载。
摘 要：2008年爆发的金融危机将金融工具会计准则推向风口浪尖,其“顺周期”效应被指为推动危机不断恶化的罪魁祸首.经过多年反复修订,基于《国际财务报告准则》第9号文件,财政部在2017年3月31日颁布的《企业会计准则》第22号文件中针对金融工具确认和计量方面做出修改,明确指出重大变革已然在金融资产分类、减值等方面产生,实施第22号准则势必对我国银行业产生重大影响.本文对新的金融工具准则内容进行梳理,分析了准则变动的核心内容,并通过对A股上市银行年报数据的整理、重分类和数据挖掘,剖析了中国银行业在第22号准则实施下产生的变化,并参照研究结论提出了相关政策建议.
关键词：金融工具；金融资产分类；预期损失模型
中图分类号：F832.33 文献标识码：B 文章编号：1674-2265（2018）02-0068-06
DOI：10.19647/j.cnki.37-1462/f.2018.02.011
一、引言
2008年金融危机爆发后,金融工具会计准则的“顺周期”效应在金融界引发关注,G20华盛顿峰会和伦敦峰会将修订金融工具会计准则作为进一步完善金融体系的重要内容,倡议会计准则制定方和监管机构共同完善诸如公允价值计量、金融工具分类和贷款减值处理等方面的会计准则.建立高质量的金融工具会计准则不但涉及会计处理自身的改变,还对风险管理、资产配置等关键领域产生巨大影响.历经6年的屡次修订,2014年7月24日,国际会计准则理事会正式发布《国际财务报告准则》第9号文件（IFRS 9）.我国企业会计准则也以财政部发布的会计准则持续趋同路线图为依据,进行了具体完善：自2018年1月1日起,在境内外同时上市的公司实施由财政部最新发布的关于金融工具确认和计量方面的《企業会计准则》第22号文件（以下简称“第22号准则”）.
本文以第22号准则文件为基础,梳理了准则中对金融工具确认和计量的修改,阐述了第22号准则的核心变化,并在此基础上剖析第22号准则实施为中国银行业带来的潜在影响.本文选取了截至2016年末在中国内地A股上市的24家商业银行①,通过其披露的2016年年报信息量化分析第22号准则实施对上市商业银行的影响.
二、新金融工具确认和计量准则的核心内容变动
第22号准则文件分十一章,合计八十四条规定,内容涉及金融工具的确认、终止、分类、重分类、嵌入衍生工具、计量以及减值等方面,核心变化主要体现在以下两点：一是金融资产分类发生变化,原有的“四分类”弃用,替换成“三分类”；二是金融资产减值会计方法发生质变,“已发生损失法”全部更换成“预期损失法”.
(一)金融资产分类和计量
作为后期计量、减值会计处理的主要基础,对金融资产应当进行准确的计量和分类.在最新发布的第22号准则中,在计量的基础和分类方面变动较大,明确指出对所有金融资产都采用统一的分类和计量标准,不再使用旧准则中多原则和多模型的资产分类和计量方式.显然,此举一方面是为了应对旧准则中分类和计量标准过于冗杂的问题,另一方面是为了提高会计主体在资产分类上的客观性.
依照第22号准则中的有关规定,对原四分类下贷款和应收款项、持有至到期投资提出同时满足以下两点的要求：一是要求企业在进行管理时应当将收取合同 流量作为该金融资产业务模式的目标；二是要求修改关于金融资产的合同条款规定,即如果 流量是在特定日期产生的,不仅能支付对本金的利息,还能够支付以未偿付本金金额为基础的利息.因此,二者合并入第22号准则下以摊余成本计量的金融资产类别.此外,由于原四分类下可供出售金融资产是既通过收取合同 流量又出售金融资产来实现其目标,从而满足金融资产的业务模式,并且产生的 流仅支付对本金和以未偿付本金金额为基础的利息,所以第22号准则下以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产类别应将可供出售金融资产纳入其中.再者,第22号准则下以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产类别,因为其合同 流中包含本金偿付和用以弥补货币时间价值和信用风险的利息及其他回报,所以应当将原四分类下交易性金融资产归入其中,如表1所示.
(二)金融资产减值
此次金融工具会计准则修订最重要的变化就是在第22号准则中引入了新的减值模型,不同于以往的模型,该模型的创新点在于其基于预期信用损失进行资产减值.相较于旧准则采用的已发生损失模型,新模型大大提高了减值的客观性.对于已发生损失模型而言,对相关金融资产计提减值准备的情况有且只有一种,即在客观证据表明金融资产已经发生损失时.这种减值处理方式在2008年的金融危机中暴露了两大症结：一方面金融机构利用信用损失确认过晚的缺陷,延迟确认损失；另一方面利用对不同类别的金融工具设定不同的减值模型的这一缺陷,进行人为操纵,比如购买的债券资产可能被分类为持有至到期投资或可供出售金融资产,在确认减值金额时,就会存在人为选择市场价格或 流量计价的情况,从而达到多计或少计减值损失的目的.
新减值模型的主要内容有以下几个方面：
1. 预期信用损失减值模型的适用范围.和旧准则相比,预期信用损失减值模型的适用范围进一步扩大.除适用于以摊余成本计量的金融资产外,还可适用于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,还适用于租赁应收款、合同资产以及特定的贷款承诺和财务担保合同.
2. 预期信用损失减值模型的具体运用.按照预期信用损失减值模型,金融资产一旦进行初始确认,就需要在其资产减值准备中添加已确认的未来12个月的预期信用损失.随后,以金融资产信用风险逐步递增的程度为标准,将具体的价值准备计提方式和会计处理方式划分为三个阶段：
第一阶段,初始确认后,如果金融工具（包括在报告日风险较低的金融工具）的信用风险未显著增加,就将12个月的预期信用损失纳入金融资产计提的减值准备,同时按照未扣除预期信用损失的总额计算其利息收入.
总结:该文是关于金融工具论文范文，为你的论文写作提供相关论文资料参考。
参考文献：
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