论文企业内部资产重组特殊性税务处理是关于本文可作为相关专业资产重组论文写作研究的大学硕士与本科毕业论文重大资产重组停牌时间论文开题报告范文和职称论文参考文献资料。
摘 要：随着我国经济制度改革的不断深入,市场竞争越来越激烈.部分企业为优化企业发展环境,使自身的经济效益最大化,便采取内部资产重组方式重新调整和配置企业内部资源,为企业发展创造机会,奠定基础.但企业内部资产重组过程涉及大量税务处理问题,倘若涉税部分处理不当,将对企业产生大量税金,使企业承担不必要的税费,引起经济损失,企业内部资产重组的特殊性税务处理值得研究.本文将针对企业内部资产重置的特殊性税务处理展开分析和探讨.
关键词：内部重组；资产重组；税务处理；特殊性；企业
一、引言
新时代背景下,经济全球化趋势越来越明显,在激烈市场竞争中,大型企业集团面临前所未有的挑战,一些企业甚至因市场竞争陷入生存困境.因此,部分企业为优化内部资产配置结构,梳理内部产权关系,强化核心竞争力,促进企业持续发展,采取了内部资产重组措施.但企业内部资产重组将涉及诸多资产交易内容,而这些资产交易的发生将引起涉税问题.若处理不当将产生较大税务成本,企业内部资产重组的特殊性税务处理值得研究和探讨.
二、企业内部资产重组的基本概念
企业资产重组主要分为：内部资产重组与外部资产重组两大类.内部资产重组属于企业自主行为,与外部资产重组不同,资产所有权不会产生转移,指的是企业将其内部资产进行从新调整和配置,从而优化企业资产配置方案与结构,使企业现有资产得到充分利用,使企业达到最大经济价值,解决内部经济问题.
从内部资产重组交易方式角度来看,内部资产重组分为：收购、合并、分立等方式.从企业资产内部重组动因来看,主要分为：纠错型内部资产重组、效率型内部资产重组、博弈型内部资产重组等几大类.
纠错型内部资产重组是为适应国家体制改革,纠正不规范运作模式,解决政企不分问题,降低企业成本.效率型内部资产重组是当前较为常见的企业内部资产重组类型,通常以市场需要为导向,主要目的是适时调整企业经济发展战略,高效配置资源,培养新的利润增长点,为企业扩大和成长奠定基础.其基本战略思想是：市场需要→调整经济结构→调整生产结构→生产精准优势.其他两种企业内部资产重组动因都是内部资本市场运作,而博弈型内部资产重组是内外结合,通过内部资本市场对外部资本市场的代替,来降低企业经营成本,合理利用企业边界内的现有资源,提高资产利用率,是企业依据经营发展需要采取的战略性内部资金重组措施,是企业为发展新平台的低成本调整策略.
三、企业内部资产重组的特殊性税务处理
从前文对企业内部资产重组基本概念的分析可知道,企业会出于各式各样的动因采取内部资产重组措施,且重组方式与资产交易类型各有不同.而企业内部资产重组过程中,每种资产交易都可能涉及税费.虽国家为鼓励企业实施内部资产重组,出台了很多税收政策.但企业内部资产重组过程复杂,涉税种类多,而相关税收政策散乱,如不能适用于特殊重组,将对企业产生大量税金.
从企业内部资产重组交易类型,按涉税种类分为：股权交易、债权交易、土地交易、专利交易、材料交易、不动产交易、动产交易、商标权交易等等.根据《西部地区鼓励类产业目录（2014）》（国家发展和改革委员会第15号令）相关文件来看.企业内部资产重组适用特殊税务处理的条件是：具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；被收购、合并或分立部分资产或股权比例符合规定的比例；重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动；重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定的比例；重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内不得转让所取得的股权.
从具体企业内部资产重组特殊税务的处理来看,对不同交易类型做出了不同规定,所以企业应基于相关规定制定相应税务管理计划.股权交易中虽涉及控制权转移,但其他资产权属未发生变更,仅涉及印花税和所得税.而根据《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）规定的特殊型税务处理办法条件,企业内部资产重组中的股权交易可暂不确认转让所得,所以无需交所得税.从债权交易来看,企业内部资产重组发生的债权交易不属于营业税的征税范围,也不属于印花税的征税范围.但交易过程中产生的损益要计入当期所得税,所以无需缴纳印花税和营业税,仅需缴纳企业所得税.从不动产交易方面来看,土地使用权、房产,都要涉及印花税、企业所得税、营业税、印花税等税费.但合并方式下的企业内部资产重组不动产交易属于特殊交易,满足特殊性税务处理条件,可免交营业税、土地增值税、契税.
从前文分析可知,不论是收购、合并,还是分立,都需要满足一定条件,交易过程涉税,才会符合特殊性税务处理标准.因此,企业内部资产重组时,若想合理避免税费,要事先理清企业那些资产需要重组,如何交易类型完成重组,要有明确重组目标.另外,要充分了解相关税种优惠政策,对内部资产重组过程中,所选交易类型可能涉及到的税种进行分析,寻找相关优惠政策间的共性,从而得出最佳企业内部资产重组方案,降低可能涉及到的税费.
例如,某企业一期项目不能享受西部大开发优惠政策,而二期项目符合相关政策,能享受所得税减15%的优惠政策.合并前两个项目为两个独立法人,如进行合并从组就要考虑到合并后能否享受优惠政策,应作哪些方面税收筹划,分析特殊性税务处理条件.首先,根据特殊性税务处理政策,合并发生时股东取得的股权支付金额不得低于其交易支付总额的85%,合并企业可接受被合并企业资产和负债的计税基础,以被合并企业原有计税基础确定；其次,合并后的企业正常运行后,应通过经营预算控制的方式,让二期鼓励类业务收入占到合并后企业总收入70%.只有鼓励类资产收入达到条件后,新企业才能继续享受西部大开发优惠政策,降低新企业运营产生的税费.
四、结语
随着我国经济的快速发展,国内企业对同行业竞争,产能偏低的企业单位生产成本处于劣势.在激烈的市场竞争中,一部分企业便会通过内部资产重组来调整内部资产配置结构,为企业可持续发展目标的实现奠定基础,梳理产权管理,培养新的利润增长点.但通过正文分析可知道,企业内部资产重组交易过程涉及诸多税种,可能导致企业税费增加.特别是大型企业在经济相对落后的地区,税收收入对地方政府財务收入影响较大.企业合并的税务备案工作应更加严谨,并作好事前与税务部门沟通协调工作,避免税企双方对合并业务的理解偏差,引起不必要的税收成本.
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