论文破产审计经验是关于本文可作为审计方面的大学硕士与本科毕业论文审计是干什么的论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献下载。
摘 要 破产审计为人民法院委托会计师事务所对被申请破产企业破产受理日财务状况的审计.该项审计无相关审计指引,主要由注册会计师依据所承接项目现状,按照职业判断和经验,设计审计流程和方案,并不断调整、修正,直至出具审计报告.本文主要介绍破产审计的相关利益方、整体评估的风险点及化解、实质性程序审计要点及报告形式等主要内容.
关键词 破产审计 审计风险点 破产审计报告
一、破产审计的概念及目标
破产审计指人民法院依照破产申请人申请,在履行相关程序,作出破产申请受理裁定后,指定会计师事务所对被申请破产企业（以下简称“债务人”）进行破产前审计,并在规定时间内出具审计报告.
审计目标为审查债权（务）人提出破产申请时,债务人不能清偿到期债务并且资不抵债的证据是否充分.
二、破产审计相关利益方
(一)人民法院
属于委托和受托关系,应定期或不定期向法院报告工作进度,凡遇债务人重大事项和异常交易无法解决时,应及时向法院汇报.在规定时间内提交专项审计报告.
(二)破产管理人
注册会计师必须密切和破产管理人关系,必须依靠破产管理人提供审计资料和必要的条件.共同从事债权、债务审核确认、资产盘点清查等工作,对出现的审计难点,应及时和破产管理人联系、沟通.
(三)资产评估事务所
注册会计师必须密切和资产评估事务所关系,和管理人、资产评估事务所三方协同完成资产盘点清查工作,审计报告应当利用资产评估结果.
(四)债务人
注册会计师应当充分对债务人及其环境进行了解.了解债务人历史沿革和股权结构、管理层和治理层、审计期间财务状况和经营成果、主要客户和供应商、关联方关系等.
(五)职工、税务、银行等债权人
应当取得申报破产时职工名册,核实入职年月,了解欠薪、社会保障费和职工补偿金,以便充分预估职工内债；应和税务部门取得联系,了解各项欠税款项；应取得银行等债权人资料,和管理人共同审核、确定债权人申报债权金额,确定债务人外债.
三、整体评估的主要风险点和化解方法
(一)审计期间的确定
委托审计时,人民法院对债务人的审计期间一般不作要求,由注册会计师自主确定.按照《破产法》相关规定,人民法院受理破产申请前一年内,涉及债务人财产五种特别行为,管理人有权请求人民法院予以撤销.因此,人民法院受理破产申请前一年,为重点审计期间.
但大多数债务人被申请破产前一年,均已停业,不再有相关交易发生.如果只审计一年,往往不能取得债务人不能清偿到期债务和资不抵债的充分证据,无法了解债务人面临破产主要原因和相关经济责任.所以,审计期间的确定构成了破产审计一项审计风险.这里建议将审计期间确定为三年加一期,也就是资产负债情况立足于法院破产裁定受理日,损益审计除本年外,再向前追踪三年,必要时,再予以追溯审计.
（二）债务人财务资料的完整性和核算的规范性
债务人面临破产,通常伴随内部管理不善、财务资料不完整、会计核算不规范、资产和负债账表不符,账实不符等情况,导致审计证据不易取得.建议采取下列策略,以降低审计风险.
第一,如存在会计报表、会计账册和凭证、重要经济合同和协议缺失的,应评估资料缺失所造成的影响,必要时在审计报告中予以披露.
第二,注册会计师要善于利用现有资源展开工作,认清破产审计是一种高风险审计.首先,应当充分了解债务人及其环境,多向治理层、管理层和财务人员了解债务人面临破产的主要原因及相关背景.其次,通过风险评估,识别出可能出现重大错报风险的主要领域和项目.再次,制定详尽审计计划,加大实质性程序检查力度,用详查代替抽查.遇有无法实施审计程序、无法查清的重大疑点和交易事项,应和管理层、治理层充分沟通,必要时向管理人、法院汇报.如通过上述途径,仍不能取得审计证据的,应当在报告中充分披露问题实质和无法查清的理由.
四、实质性程序审计要点及注意事项
（一）审计基准日的确定和基准日报表的形成
审计基准日一般为人民法院破产受理裁定日,债务人应当编制基准日资产负债表和损益表.
(二)资产审计
审计对象包括对货币资金、应收账款、预付账款、其他应收款、存货、固定资产、在建工程、长期股权投资和无形资产等.
第一,货币资金.注册会计师应核对账面 余额和出纳保管的 是否相符,银行存款账面余额和银行存款函证金额是否相符.对于不相符的情况应查明原因,应按相应规定进行处理.在对货币资金项目进行审计时,还应特别关注是否存在账外小金库.
第二,应收账款、预付账款和其他应收款.一是应收款项,应重点关注账龄是否超过二年和关联方往来,查清应收款项形成原因,采用发函询证和检查等手段,并结合管理人债权催收情况,确定可回收金额.同时应关注有无近一年内主动放弃债权的情形.二是预付账款,应询问相关经办人员,是否存在已收货未开票情形,可采用发函和检查手段,加以确认.
第三,存货、固定资产、在建工程和无形资产.注册会计师可和资产评估师、管理人一起对存货、固定资产、在建工程和无形资产执行盘点程序.
一是存货,注册会计师可先将财务数量金额账和仓库数量账进行核对,对出现的差异应分析原因.并索取相关发货单或入账单.盘点前,应先将不属于债务人资产分开,如已开票未提货、客户寄存等,然后逐一仓库按一定顺序全面盘点,粘贴盘点单并连续编号,对明显过时、毁损、过期的,应加以备注.按相同规格、名称汇总,形成盘点清册,再和调整后的财务账进行核对,注册会计师应对盘盈、盘亏情况查明原因后进行会计处理.关注是否存在存放外地的存货,对出现严重盘亏的,应予汇报破产管理人和法院,予以追究.若资产评估后,存货账面价值高于评估值的,应予计提存货减值准备,以确定存货实有价值.二是固定资产、在建工程和无形资产,注册会计师应根据具体情况,首先排除不属于债务人的相关资产,如：经营性租入固定资产、借入固定资产,关注是否有借出的固定资产.然后采取以账对物或是以物对账的方法,和资产评估师和管理人共同对所有的固定资产、在建工程进行逐一盘点,并对盘盈、盘亏情况查明原因后调整入账.对出现严重账实不符的,应予汇报管理人和法院,予以追究.应关注固定资产折旧是否足额计提,如未正常提取的,应予补提；盘盈的固定资产,应按评估值调整入账.调整后固定资产账面净值如果高于评估值的,应予计提固定资产减值准备；对于未完工工程,如账面价高于评估值的,应予计提在建工程减值准备；对于无形资产出现减值的,应予计提无形资产减值准备.三是注册会计师应重点关注存货、固定资产、在建工程、无形资产等抵押情况,有无近一年对没有财产担保的债务提供财产担保的情形；重点检查土地使用权和房屋所有权证,是否存在未登记、未领证情形；重点关注有无为逃避债务而隐匿、转移财产；近一年内无偿转让财产的情形.
总结:本文关于审计论文范文,可以做为相关论文参考文献,与写作提纲思路参考。
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