论文政府补助会计准则和实务处理问题是关于政府补助方面的的相关大学硕士和相关本科毕业论文以及相关2017政府补助会计分录论文开题报告范文和职称论文写作参考文献资料下载。
【摘 要】本文从非经常性损益的定义、营业外收支确认的原理角度论证了我国会计准则目前对政府补助会计处理的不足.将政府补助分为和销售挂钩的政府补助和纯粹的捐赠性、政策性政府补助,提出了对政府补助会计处理的建议.即将和销售挂钩的政府补助计入营业收入,将捐赠性政府补助计入资本公积.一方面,解决现有会计准则规定在理论上的缺陷；一方面,减少利用营业外收入进行盈余管理的可能性.
【关键词】政府补助 营业外收入 资本公积
【中图分类号】F230
营业外收支一直以来是企业盈余操纵的重灾区,一些特殊的交易或事项通常不明就里的被计入到营业外收支中,然而其正确性鲜有质疑.政府补助是营业外收入中,尤其是国有企业的营业收入中占比比较大的一部分,目前我国会计准则对其会计处理的要求是不论政府补助属于资产相关的政府补助还是和收益相关的政府补助最后都流入到营业外收入中并形成企业的当年损益.从营业外收入的性质出发,政府补助不符合计入营业外收入的条件,这个结论无论是归纳或类比都是成立的.从政府补助事项的特点出发,有更为适合的会计处理方法反映政府补助的经济内涵.本文不对政府补助的资产相关或收益相关进行討论,而只是利用逻辑推理和经济分析尝试对政府补助最终流向进行反映,使得其会计处理更能实现会计信息质量要求.
一、政府补助计入营业外收入的理论缺陷
从综合的会计等式来看,资产+费用等于负债+所有者权益+收入,不考虑其他因素,该式反映了收入超出费用的部分构成了资产本期增加的源泉.从另一个角度看,等式的左侧反映了企业经济资源的形式.根据我国会计准则的定义,资产是企业过去经营交易或各项事项形成的,由企业拥有或控制的,预期会给企业带来经济利益的资源.而费用是企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、和向所有者分配利润无关的经济利益的总流出.经济利益流出的目的是获取利润,即获得超出费用部分的净收入.和费用的概念相对应,收入是符合对应条件的经济利益的总流入.资产和费用在定义上存在一致性,所以才有按经济资源流出的时间为基础进行资本化和费用化的划分问题.基于会计等式的对称性,也存在一种以经济利益流入源泉为基础的划分问题,又由于债权人通常不具有对超出债权部分企业净利润的请求权,因此这个区分问题等价于将经济利益的流入划分为收入或所有者权益的标准问题.从目前我国企业会计准则的规定来看,不论是和资产相关的还是和收入相关的政府补助,最后都进入营业外收入科目.然而,政府补助从本质上既欠缺进入营业外收入的根据也不满足收入的定义,下文将对这个问题进行展开.
营业外收支科目核算企业发生的和其经营活动无直接关系的各项净收入,即核算部分非经常性损益.我国将非经常性损益定义为“和公司正常经营业务无直接关系,以及虽和正常经营业务相关,但由于其性质特殊和偶发性,影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益”,根据这个定义,非经常性收益的界定有两个维度,即发生的频率和发生的性质.具体而言,营业外收入科目核算的交易和事项应当具有频率上的偶发和性质上特殊的特点.《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》中指出企业接受的捐赠和债务豁免,按照会计准则规定符合确认条件的,通常应当确认为当期收益.其中,确认条件是指同时满足：意外发生,企业无力加以控制,即满足性质维度的条件；二是偶然发生,不重复出现,即满足频率维度的条件.具体来讲,营业外收入是和企业正常经营活动无直接关系的各项收入.不论在确认方面,还是披露方面,我国都采用不穷尽列举的方式使营业外收入的定义丰满起来：营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等.列举的各类特殊事项几乎都满足非经常性损益的定义,例如捐赠利得计入到营业外收入中,其原因是捐赠利得和企业正常经营活动无关,并具有低频性和意外性.从各类事项会计处理和利得的定义上来看,比照收入的定义,营业外收入满足和所有者投入资本无关的特点.如果不满足这个特点,将不得确认为营业外收入,即不得进入当期损益.例如,母公司对子公司的债务豁免,子公司不能确认债务重组利得,而应该反映其经济实质,视同母公司对子公司追加投资.这是因为母公司并没有增加在子公司股本中的份额,因此没有通过此事项增加对子公司利益和权益的分享力.比照这个例子,如果国家是公司的所有者,或者所有者之一,那么政府补助实质上和母公司豁免子公司债务的处理原则应当具有一致性.实证证据表明,绝大部分的政府补助流入国有企业,国有企业获得的政府补助中又倾斜地被分配给政府直接控股的企业.可以看出,政府补助,尤其是对政府控股、参股的公司的补助天然不满足利得的定义,不应当确认为营业外收入.本文从政府补助事项特点角度将政府补助区分为性质上属于收入增加的和销售挂钩的政府补助和性质上属于资本投入的捐赠性和政策性的政府补助,分别进行论证.
二、和销售挂钩的政府补助的会计处理
一些事关国计民生的企业,例如粮食、供水供电和公共交通等行业的企业,往往会为社会责任对企业利益做出让步.例如,某企业生产的产品受到国家限价,在营业收入和营业成本的匹配上就有巨大问题.原因在于,营业成本仍然受到市场支配,而营业收入方面由于限价只能采取固定价格,而不能被市场干预.这样一来,产品定价不能满足恰当的利润率水平,甚至出现亏损.和同行业的企业相比,具有这类特点的企业在销售利润率上就不具备可比性.政府补助在这种企业中,实质上起到的作用是将企业的利润率调节到不受政策限制时的水平,维护企业正常运行和竞争.同时,在收入中贴回政府补助,能够正确反映企业的经营能力和盈利能力,使所有者对经营管理人员形成正确评价.
例如,某行业中有甲企业和乙企业,甲企业销售甲产品单价12元/件,乙企业销售乙产品单价16元/件,属于同类产品,国家对该类产品限价16元/件.甲企业的产品单位营业成本为10元/件,乙企业的产品单位营业成本为15元/件.政策性政府补助和产品销量挂钩,乙企业受到限价影响,每件获得2元的价格补贴.假设甲乙企业产品的市场需求均为10 000件/年,不考虑其他因素.根据现行会计准则,甲企业的年营业收入为12万元,营业成本10万元,成本利润率20%；乙企业的营业收入为16万元,营业成本15万元,成本利润率为6.67%.如果将政府补助的2元/件贴补回来,乙企业的成本利润率实际上为20%,因为企业服从国家政策损失大部分成本利润率.
总结:本论文主要论述了政府补助论文范文相关的参考文献,对您的论文写作有参考作用。
参考文献：
1、 政府会计准则固定资产应用指南发布 财政部日前印发《应用指南》（简称《应用指南》），要求纳入政府财务报告编制试点范围的各行政事业单位，在试点工作中參照《应用指南》所规定的折旧年限对。
2、 政府补助会计问题 我国正处在市场经济阶段，政府在国民经济发展中具有重要导向作用。但政府做什么以及如何做等方面受到社会各界的广泛关注。因而，研究政府补助会计问题具有。
3、 我国上市公司政府补助会计处理信息披露问题 摘要：在我国以公有制为主体的社会主义市场经济体制下，政府补助成为政府参与微观经济运行的直接方式之一。由于政府补助的性质特殊和金额巨大，对我国上市。
4、 对政府会计准则第3号——固定资产修订 摘要：文章针对2016年发布的《政府会计准则第3号——固定资产》（以下简称固定资产准则），阐述了该准则相对于以前行政事业单位会计制度的变化与创新。
5、 基于新政府会计准则下事业单位固定资产核算建议 摘要：现阶段，为进一步加快推进政府会计改革，我国各事业单位深入贯彻新政府会计准则制度，标志着事业单位由计划经济思维模式到市场经济思维模式的轉型是。