论文制度审计促进组织治理优化路径理论框架和例证分析是关于对写作例证论文范文与课题研究的大学硕士、相关本科毕业论文例证大全论文开题报告范文和相关文献综述及职称论文参考文献资料下载有帮助。
【摘 要】 組织治理是一套制度体系,组织治理优化表现为制度体系设计和执行优化.审计从两个路径来促进组织治理优化：一是制度审计,二是兼有制度审计的交易审计.制度审计直接审计制度,通过发现和整改制度缺陷来推进组织治理优化,有三个逻辑步骤：一是发现内部控制缺陷,二是报告内部控制缺陷,三是推进内部控制缺陷整改.混合性质的交易审计是兼有交易审计和制度审计双重审计,通过交易审计,发现缺陷行为,进而追踪缺陷行为的原因,找到制度缺陷；其优化组织治理有三个逻辑步骤：一是发现缺陷行为,二是发现并报告制度缺陷,三是推进制度缺陷整改.
【关键词】 制度审计； 交易审计； 组织治理； 缺陷行为； 制度缺陷
【中图分类号】 F239.44 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）23-0122-04
一、引言
审计与审计环境相互影响,制度审计也是如此.制度审计的需求因素来源于鉴证环境,然而,制度审计也能通过其社会价值的发挥来影响鉴证环境,这种影响的路径可能有多种,影响的领域也可能从不同视角来观察.在这些影响中,其中一个重要方面是促进被审计单位的组织治理优化.
现有文献涉及内部控制鉴证促进组织治理优化①,然而,关于制度审计如何促进组织治理优化还缺少一个理论框架,本文致力于此.随后的内容安排如下：首先是简要的文献综述,梳理相关文献；在此基础上,提出关于制度审计如何促进组织治理优化的理论框架；然后,用这个理论框架来分析若干经典例证,在一定程度上验证这个理论框架；最后是结论和启示.
二、文献综述
许多文献研究审计与组织之间的关系,主要关注审计对组织治理的影响、组织治理对审计的相关影响[ 1-5 ].然而,未发现直接研究制度审计促进组织治理优化的文献,相关文献包括两类,一是内部控制鉴证促进内部控制优化,二是建设性审计.
关于内部控制鉴证促进内部控制优化,一般认为,内部控制鉴证是内部控制有效运行的重要保障,内部控制有效运行需要恰当的监督.内部审计是内部控制的内部监督要素,外部审计是内部控制的外部监督机制.通过监督活动,不仅便于评价内部控制系统的有效性,而且可以发现内部控制中存在的缺陷.对于已经发现的内部控制缺陷及时上报给相关机构和人员,便于其及时改进,从而最大限度降低风险对利益相关者的损害[ 6-8 ].
关于建设性审计,研究文献不多,比较共识的认识是,建设性审计不只是查找违规问题,更重要的是从违规问题中寻找原因,找到体制、机制、制度、管理方面的原因,通过对这些原因的整改,达到类似问题不再重犯的目的,为此,建设性审计要非常重视审计整改[ 9-13 ].
总体来说,上述文献对本文的研究主题有一定启发作用,然而,关于制度审计促进组织治理优化的路径还是缺乏直接研究.本文拟提出一个理论框架,并用这个框架分析两个经典例证.
三、制度审计促进组织治理优化的路径：理论框架
（一）广义行为审计促进组织治理优化的路径：总体框架
任何一个组织治理都表现为一套制度体系,组织治理优化表现为制度体系的优化,这种优化包括两个方面：一是制度设计优化,制度本身的理念、程序、方法等适宜其拟运行的环境,没有设计缺陷；二是执行优化,没有缺陷的制度得到了正确、持续的执行.上述两方面的优化是密切相关且缺一不可.如果没有制度设计优化,存在缺陷的制度持续执行,则可能出现规则悖反,对制度本身的目标产生负面影响,所以,制度设计优化是组织治理优化的基础.但是,即使再完美的制度设计,如果不能正确执行或者得不到持续执行,该制度的效力也无法发挥,组织治理也难以达到优化状态.所以,制度设计优化和制度执行优化联合起来,奠定了组织治理优化的基础.
广义行为审计的最终目标是抑制缺陷行为,有两个审计路径：一是直接对具体行为进行审计,称为交易审计路径；二是对约束具体行为的制度进行审计,称为制度审计路径[ 14 ].事实上,交易审计也有两种情形：一种是鉴证缺陷行为,不寻找缺陷行为产生的制度原因,这种交易审计通过直接审计具体行为,找出缺陷行为,能起到抑制缺陷的作用,这是严格意义上的交易审计；另一种是交易审计在鉴证缺陷行为的基础上,再寻找缺陷行为产生的制度原因,通过缺陷行为追踪到缺陷制度,并在此基础上对缺陷制度进行整改,以达到优化制度并抑制缺陷行为的目标,这种情形的交易审计,事实上已经具有一定的制度审计属性,是交易审计和制度审计的结合.所以,总体来说,广义行为审计有三种路径,其中制度审计的混合性质交易审计能促进被审计单位制度或组织治理优化,而纯粹的交易审计能抑制缺陷行为但不能直接促进组织治理优化,大致情形如图1所示.本文的主题是制度审计及混合性质的交易审计如何促进组织治理优化,主要关注制度审计和混合性交易审计,也就是图中的实线标识部分.
(二)制度审计促进组织治理优化的路径
组织治理优化需要制度设计优化和制度执行优化的联合作用,制度审计能同时促进制度设计和制度执行之优化,从而推进组织治理优化.其作用路径有三个逻辑步骤：一是发现内部控制缺陷,二是报告内部控制缺陷,三是推进内部控制缺陷整改.
发现内部控制缺陷包括内部控制设计缺陷和内部控制执行制度.前者指内部控制本身不健全,后者指内部控制没有得到正确执行或没有得到持续执行.发现内部控制缺陷要实施两方面的审计程序：一是了解内部控制,通过审阅、询问、观察、穿行测试等了解内部控制设计和执行情况；二是在此基础上,通过问卷调查、穿行测试等方法确认对内部控制的了解是否正确,并确认内部控制的执行情况,一般称为控制测试.通过内部控制了解和控制测试两个程序能发现一些内部控制偏差事项,对这些偏差事项进行分析,剔除区分例外事项、内部控制局限性,其余的就确认为内部控制缺陷.
报告内部控制缺陷是审计师需要将发现的内部控制缺陷向一定的主体进行报告.因为内部控制鉴证并不为鉴证而鉴证,其根本目的是对缺陷进行整改.很显然,审计师本身无法完成内部控制缺陷整改任务,所以,需要将发现的缺陷报告给有能力组织整改的主体.一般来说,任何一个组织都会有某种程度的分权管理,内部控制整改能力与分权相一致,不同层级的管理主体,其内部控制整改能力也不同.为此,需要对内部控制缺陷进行等级划分,一般称为内部控制缺陷认定.审计师按一定的定性标准和定量标准,将内部控制缺陷划分为一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷之后,分别报告给相应的领导层级,重大缺陷要报告给被审计单位的最高领导层.
总结:本论文主要论述了例证论文范文相关的参考文献,对您的论文写作有参考作用。
参考文献：
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