论文组织目标、委托和内部审计需求一个理论框架是关于本文可作为相关专业内部审计论文写作研究的大学硕士与本科毕业论文什么是内部审计论文开题报告范文和职称论文参考文献资料。
编者按：内部审计历史悠远,并且已经成为当代组织治理的主要基石,然而,实践中有许多困惑,例如,内部审计究竟应该干什么?哪些是内部审计业务?哪些不是内部审计业务?内部审计的边界在何处?实践中的上述困惑表明内部审计基本理论还缺乏系统化的研究.从本期开始,本刊将连续刊发内部审计基本理论研究系列文章.
【摘 要】 委托代理关系在奠定组织目标实现基础、提高组织营运效率效果的同时,产生了代理问题,并且放大次优问题和风险因素这些消极因素,消极因素会威胁组织目标的达成.为了应对这些消极因素,由三道防线组成的治理机制得以建立,内部审计可以在任何一道防线中发挥作用,在第一道防线中,作为制衡机制的组成部分,行使审核功能；在第二道防线中,作为监督机制的组成部分,行使监督功能；在第三道防线中,作为监视机制,行使监视功能.
【关键词】 委托代理； 代理问题； 次优问题； 风险； 内部审计
【中图分类号】 F239.44 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）01-0126-06
一、引言
内部审计具有悠久的历史.现实中,许多组织建立了內部审计机构,这些内部审计机构在组织目标的实现过程中发挥了重要的作用,甚至已经成为组织治理的基石.然而,也有许多的组织并没有建立内部审计机构,这些组织的治理及组织目标也有优秀的表现.那么,这其中的原因是什么?换言之,内部审计的需求因素究竟是什么?是什么因素驱动内部审计的产生及变迁呢?
现有文献主要从代理理论和管理需要理论的视角检验了内部审计需求.代理理论和管理需要理论能一定程度上解释内部审计需求,然而,同样有委托代理关系,为什么有些组织没有建立内部审计机构?同一个组织,为什么在不同的时期对内部审计需求会有差异呢?现有理论不能解释上述这些问题.本文以组织目标达成为基础,从抑制消极因素的视角提出内部审计需求理论框架.
随后的内容安排如下：首先是一个简要的文献综述,梳理内部审计需求相关文献；在此基础上,从组织目标出发,提出解释内部审计需求及变迁的理论框架；然后用这个理论框架来解释现实生活中的内部审计需求差异化现象；最后是结论和启示.
二、文献综述
内部审计需求因素也称为内部审计动因,从现有文献来看,主要从两个视角解释内部审计需求或动因,一是代理理论,二是管理需要理论[1-2]①.代理理论认为,内部审计是应对组织内部委托代理关系的代理问题而产生,这种观点是将审计一般的需求理论应用到内部审计.不少的文献以代理理论为基础,检验了内部审计需求.国外的文献中,Carcello,Hermanson & Raghunandan[3-4]发现,内部审计预算与公司规模存在正相关关系.Goodwin-Stewart & Kent [5]发现公司规模与内部审计规模显著正相关.Sarens[6]发现,公司规模越大、内部报告层次越多,内部审计规模越大,企业所有权结构的分散程度与内部审计规模正相关.Sarens & Abdolmohammadi[7]发现,企业所有权结构的分散程度与内部审计规模正相关.国内文献中,徐冰[8]发现,企业规模能合理解释家族企业对审计的需求.程新生和张宜[9]认为,公司规模扩大、管理层次增多,客观上需要建立内部审计制度.耿建新等[10]发现,公司的控股子公司与分公司数量越多对单设内审部门的要求越强烈.刘国常和郭慧[11]发现,审计规模与公司分支数量显著正相关.翟冬云和张吉岗[12]发现,内审规模与公司规模显著正相关.
管理需要理论认为,内部审计是源于管理的需要,是因为管理越来越复杂,所以,对内部审计有需求.作为内部审计职业创始人之一的维克多·布瑞克认为：“在内部审计师职业建立以前的岁月里,工商企业和其他各种组织的活动范围变得愈来愈庞大,愈来愈复杂.这些变化的到来,致使对控制和经营效率的管理更加困难.等愈来愈多的管理者发现,有必要任用一些专门的职员去检查和报告正在发生的事情,并对其原因进行深入的调查,这些专业人员就是内部审计人员”[13].我国著名会计学家娄尔行主编的教材也有类似观点：“企业规模不断扩大的结果,控制跨度增加,经营地点分散,削弱了企业主管人员能够直接了解所属各级经营管理情况的能力,因而不得不依靠中层管理人员的汇报.这些汇报是否真实可靠、公正客观,企业的决策和各项规章制度是否得到贯彻执行、收到预期的成效,企业主管人员需要有鉴别能力的、能够作出客观评价的专门人员予以帮助.于是产生了企业内部审计”[14].其他还有一些文献从管理需要视角论证内部审计需求.冯均科[1]提出职能缺位论与职能强化论来解释内部审计需求,职能缺位论认为,内部审计所实现的职能,是社会职能尤其是本经济单位管理职能的一部分,没有这种职能,与之有关的管理职能的履行可能会出现故障.职能强化论认为,社会给予各种专门工作的职能分工总是随着社会的进步而发生各种变化,对某些工作的需要得以强化,进而需要对该项工作的职能强化,内部审计正是如此.程新生和张宜[9]认为,经营领域的多元化及经营区域的广泛化,客观上需要建立内部审计制度.Wallace & Kreutzfeldt[15]发现,与未设立内部审计的公司相比,设立内部审计的公司,其行业竞争更为激烈、技术更新换代更快、外部监管更严格.Carcello,Hermanson & Raghunandan[3-4]发现,一些特殊行业的内部审计预算更高.
上述文献为我们认知内部审计需求奠定了良好的基础.然而,有限理性是否会引致内部审计需求呢?内部审计的产生与其促进组织目标达成是否存在关联?这些问题都需要做进一步的深入探究.本文以组织目标达成为基础,从抑制消极因素的视角提出内部审计需求理论框架.
三、理论框架
一般认为,审计源于委托代理关系,自利和有限理性是审计的主要需求因素[16].这些因素当然是内部审计的需求因素.然而,任何一个组织都有目标,组织内部的每个部门、每个岗位都应该围绕组织目标来开展工作,与组织目标无关的部门或岗位没有存在的机会.内部审计也是如此.所以,从逻辑上来说,一定是内部审计在组织目标的达成过程中发挥了某种重要的作用,才导致了内部审计的产生.基于此,本文以组织目标达成为基础,从理论逻辑上来分析内部审计需求因素.
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参考文献：
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