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[摘 要]遗产税是对财产所有者去世以后遗留的财产征收的税收,通常包括对被继承人的遗产征收的税收和对继承人继承的遗产征收的税收.遗产税相比较于其他大的税种,如增值税、消费税,其更多的体现一个社会某个阶段特定的政治意义.结合当下我国的实际情况,征收遗产税既有必要也有可行性,通过一个系统完善的遗产税对缩小日益扩大的贫富差距,缓和社会矛盾和促进社会公益事业发展大有裨益.文章通过对遗产税理论依据的介绍和探讨,对我国目前现实依据的说明和分析,来探求当今我国征收遗产税的必要性和可行性.
[关键词]遗产税；理论依据；现实依据；可行性
一、遗产税概述及征收的理论依据
(一)遗产税概述
本杰明·富兰克林曾说过：“世界上只有两件事情是不可避免的,一是死亡,二是税收.”?譹?訛而遗产税则是两者的结合——“死亡后的税收”,即对财产所有者去世以后遗留的财产征收的税收.遗产税作为财产税制度中一个组成部分,具有财产税制度的显著特征.但是,遗产税其征税对象是继承人所继承的财产,也就是被继承人去世以后遗留的财产,对遗产征税和对财产征税,在性质上是相同的,但在方式和阶段上不同,因此,世界各国一般都将遗产税列入财产税类.
(二)征收遗产税的理论依据
遗产税在其开征和发展的过程中,由于不同国家地区、不同时代和不同经济水平的差异,因而有着不同的征税理论.
1.国家共同继承说?譺?訛.这种学说以德国布兰奇里为代表.其主要的观点是：个人是在政府的帮助和保护下,个人财产才能得以积累,而并非仅仅个人独自努力的结果.既然政府为个人提供了帮助和保护,政府也就有权力从个人取得一部分财产,因此,国家对财产所有人死亡时所遗留的财产理所当然地拥有分得部分遗产的权利,征税就是国家分得遗产的一种手段.这种观点,也是整个财税理论的一个理论依据,即财税法的契约理论,强调国家和纳税人之间是一种平等的契约法律关系——国家为纳税人提供比如社会安全保护,公共物品、公共设施等,个人在这种国家提供的稳定环境中生活,并上缴给国家一部分个人的收入作为“对价”.该观点可以较好的解释国家在本国境内对个人征收遗产税的原因,但是,该观点却不能解释为什么国家还能对本国居民在国外的财产进行征税.
2.平均社会财富说.这种学说以美国的马斯格雷夫为代表.其主要的观点是：对遗产征收税是平均社会财富的一种手段和工具.社会的富人阶级将生前的遗产遗留给下一代,往往会导致社会财富的分配不均,形成新的贫富差距和社会矛盾.通过遗产税的征收,可以对社会财富进行再分配,有利于缩小贫富差距,维持社会稳定.这一观点从征收遗产税的目的出发,较好地说出了征收遗产税的意义,得到了较多的支持.而且,该观点也较为切合我国当前贫富差距日益明显的国情.该观点也是对遗产税开征持肯定态度的学者的主要理论依据.
3.社会公益说.这种学说以德国的瓦格纳为代表.其主要的观点是：征收遗产税的另一作用是可以加强和改善社会慈善、福利事业和公益事业.因为,对于富人而言,考虑到如果自己的下一代取得遗产时将被征收高额的遗产税,但是如果将其中的一部分财富用于社会慈善和公益事业,则会少征税甚至免税,这样做对个人无损害,声望还可以得到提高,而且对社会发展有利.现实中,开征遗产税的国家和地区多在慈善捐赠和其他公益捐赠等方面有较为灵活宽松的规定,只要个人将财富捐出并用于公益事业等其他社会提倡的用途,财富所有人在死亡时就可以减少甚至不用上缴任何遗产税.
综合以上的各种观点,我们可以看出,各种学说虽然研究角度不同,但都是着眼于社会的公正和效率,即出于对社会总体公平的考量,必须征收遗产税.结合我国国情,笔者认为我国应以平均社会财富说和社会公益说作为开征遗产税的理论依据和现实依据.因为,我国个人财富的迅速积累很大部分是我国体制改革的成果之一.我国的这种贫富差距是由对改革的机会占有不同造成的,所以,国家应该以税收的手段来调节这种贫富差距,而不是让这种对财富占有的不平等延续到下一代的身上.
二、我国征收遗产税的现实依据
根据当今世界其他征收遗产税国家的规定,遗产税主要针对的人群应当是社会中财富集聚较多的公民,即传统意义上的富翁,所以,现对我国富人阶层进行分析,以得出我国是否具有征收遗产税的现实依据.
(一)社会财富日趋集中化
改革开放以来,到“2012 年底,我国城乡居民储蓄余额高达近40 万亿元人民币,这些存款中75%属于占人口比例10%的富人”?譻?訛.然而,这些财富在分化的同时还在加速集中.据统计,100万最富裕人口的财富每年以15%左右的速度增长,中间阶层的收入以10% 左右的速度增长,而低收入阶层人口的收入仅以4%-5%左右的速度增长.?譼?訛2013年全国有1 050 000个千万富豪和64 500个亿万富豪, 分别比2012年增长3%和2%.?譽?訛面对这种现实国情,为了抑制财富的过快集中,确保经济的良性运行,遗产税作为一种有效的调控手段,应尽早出台.
(二)我国社会公益事业发展落后
美国2007年慈善捐款总额达到3060亿美元,其中2290亿美元来自个人捐款.而我国的慈善家们却不“尽如人意”,我国的慈善捐款总数较低,虽然我国人均收入只是美国的1/38,但个人捐款数却是美国的1/7300.当富人阶层已经稳固并愈发扩张的时候,贫富差距开始危及社会稳定的时候,穷人阶层得不到应有救助的时候,开征遗产税可以最大程度地发挥遗产税对财富分配的调节作用以及对社会公益事业的促进作用,此时即是最佳时机.如果再次错过这一时机,悬殊最终被固定,显现在我们面前的画面就会是富人依然高高在上,而穷人即便如何努力,也难以企及,这和我国社会发展的目标可谓是南辕北辙.
三、对我国开征遗产税的几点思考
纵观我国这些年,对遗产税几度酝酿开征,却又几度被搁浅.2004年9月,中国经济网上首次刊登《遗产税暂行条例（草案）》,并于2010进行了修订,提供了遗产税具体的税率.遗产税虽然还没有实质性的开征,但依据目前我国各地地方债等情形,在部分地区甚至全国开征遗产税应是大趋所势.但现阶段,仍有以下几个方面的问题需要解决：
总结:该文是关于遗产税论文范文，为你的论文写作提供相关论文资料参考。
参考文献：
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