论文中国间接税和直接税比例关系IMF政府财政数据支持解释是关于本文可作为相关专业间接税论文写作研究的大学硕士与本科毕业论文间接税是什么意思论文开题报告范文和职称论文参考文献资料。
摘 要：利用国际货币基金组织提供的政府财政数据,将世界各国（地区）的税制结构分成六种类型,并对中国间接税比重进行横向比较.结果发现：当前我国基本属于“间接税为主”的税制模式,尽管中国间接税比重在可控范围内,但是已经高于世界经验水平.如果税制结构得不到改善,将逐渐偏离世界发展一般经验规律.在分析影响间接税规模的影响因素基础之上,提出构建和本国经济发展相适应、和宏观经济目标一致的“双主体”税制结构；逐步降低间接税比重、提高直接税比重；提高税收征管水平等政策建议.
关键词： 间接税；直接税；国际比较；税制结构
中图分类号：F810.42 文献标识码： A 文章编号：1003-7217（2016）03-0062-07
一、引 言
自1994年分税制改革以来,我国建立了以商品税为主的间接税税制体系并延续至今.目前,我国有70%的税收收入来自间接税,很明显,间接税是我国的基础税类,在整个税收收入中占有重要地位.一直以来,间接税在税收收入中所占比重、间接税在税制结构中所处的地位、以及间接税和直接税的比例关系一直是学者乃至民众关注的焦点.很大一部分人认为目前中国间接税比重过高,税制结构以间接税为主,这种结论是否科学合理,这一比例在国际社会处于什么位置,是否和世界税制发展规律相符,本文将利用国际货币基金组织提供的各国（地区）的政府财政数据,通过横向比较,对我国间接税比重及其特征给出一个客观的评价,明确间接税占比及其和直接税比例关系的判断标准,并对今后中国税制改革中的间接税的走向给出相应的政策建议.
二、文献综述
近年来,中国间接税比重是否过高、间接税和直接税的比例关系是否协调等问题一直是国内学者讨论的热点焦点.围绕这一议题,学者们大体从以下几个方面展开论证.
（一）从优化税制角度分析中国间接税比重问题
崔军和朱晓璐（2014）[1]从我国税制结构转型改革入手,分析了降低间接税比重的必要性,指出经济的健康持续发展要求适当降低间接税比重以减轻企业税负,国际税收竞争的加剧也要求适当降低间接税比重等等.马国强（2015）[2]将税制结构划分为所得税超大、商品税超大、所得税和商品税主次搭配、商品税和所得税主次搭配、所得税和商品税或商品税和所得税并重五种类型,并将中国列为单一商品税为主的税制结构体系.
(二)从国际比较角度分析中国间接税比重及税制结构优化问题
较早时期,国家税务总局税收科学研究所课题组（2004）[3]就对我国直接税和间接税的关系进行了研究,认为我国间接税比重偏高而直接税比重偏低,但和世界上其他国家发展趋势大体一致.贾康（2013）[4]指出我国间接税收入在全部税收收入的比重很高,明显高于其他经济体尤其是较发达市场经济体的一般情况.所以我国的消费大众实际上成为向国库作出税收贡献的主要群体,这一点也是和其他经济体情况相比形成重大差异的现阶段的“特殊国情”.樊丽明和李昕凝（2015）[5]认为发达国家税制结构变化主要受经济波动的影响,而发展中国家的税制结构变化则主要源于各国税制改革的推行.借鉴国际经验,中国不仅要实现直接税和间接税“双主体”,还要追求税种结构的优化完善,形成以所得税、货物和劳务税为主体,财产税、资源环境类税收为重要补充的高质量“双主体”税制结构模式.郭健（2015）[6]指出发达国家在实现直接税迅速增长的同时,间接税也保持了稳定增长的态势.从我国实践来看,税制结构的优化应主要通过提高直接税比重、优化间接税体系来实现.戚悦等人（2015）[7]通过比较拉美和东亚国家中等收入阶段的税负和税制结构发现,中国若要快速通过中等收入阶段,避免陷入“中等收入陷阱”,必须适度降低间接税比重、提高直接税比重,以此平衡税收的调节作用和融资功能.
(三)从调整间接税比重途径角度分析
对于如何调整间接税比重,改变间接税和直接税的比例关系则存在不同的观点.一种观点认为应当逐步降低间接税比重而提高直接税比重.刘佐（2010）[8]提出根据中国和其他国家社会、经济和税收发展的规律,应当合理调整直接税和间接税的比例,逐步加大直接税和降低间接税在税收总额中所占的比重.李心源（2011）[9]提出目前我国仍是间接税“一枝独秀”的税制结构.随着经济的发展,这种税制结构的利弊愈发明显,需要重构直接税和间接税比重,逐步降低间接税比重,以实现我国“双主体”税制结构的目标.刘小兵（2014）[10]认为我国现行的税制结构并不符合实现民生目标的要求,间接税比重远远大于直接税.因此,要真正深化结构性减税,就需要有效降低间接税,并在此基础上,调升直接税,把低收入者的高税负降下来.杨志勇（2014）[11]指出无论从间接税,还是从直接税来看,我国的税制结构都需进一步优化,逐步提高直接税比重的目标,既可以通过降低间接税比重来实现,也可以通过改进直接税来实现.而另一种观点则认为在合理搭配间接税和直接税的过程中,主要从提高直接税比重入手,而不必刻意降低间接税比重.国家税务总局税收科学研究所课题组（2004）[3]认为我国税负水平较低主要是由直接税税负水平较低引起的,而间接税的税负水平并不低.因此,间接税比重暂时不应作较大的调整,直接税比重存在着提升的空间.朱志钢、高梦莹（2013）[12]指出我国税制改革中,需要注意扬长避短,加强直接税建设,提高直接税比重,发挥直接税和间接税各自的优势.安体富（2015）[13]指出目前我国税制结构严重失衡,主要表现在直接税比重偏低,间接税比重偏高.同时认为,当前已具备提高直接税比重的条件,应通过税制改革,主要进行税制内部结构的优化调整,逐步提高直接税比重.
三、中国间接税比重特征分析
(一)间接税的界定
目前,国际社会对间接税和直接税的通用划分标准是税负转嫁标准.由于税负转嫁具有较强的隐蔽性、复杂性和细碎化等特征,在实际中较难清晰度量税负转嫁的广度和深度.因此,间接税和直接税的划分标准虽然流传很广,使用率很高,但至今仍缺乏统一的定论.这导致在各国的税收实践中,间接税具体税种的划分存在着一定的差异性.实际中,对我国现行18个税种的间接税和直接税归属划分问题也并不完全一致.结合我国现行税制体系,将国内增值税、国内消费税、进口环节增值税和消费税、营业税、关税、城市维护建设税、资源税作为间接税.通过对相关税收收入数据进行汇总计算,得出我国间接税总和及其占税收收入的比重,如表1所示.（二）中国间接税比重特征
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