论文营改增前后采用EPC总承包模式建设方企业如何节约税收成本是大学硕士与本科税收成本毕业论文开题报告范文和相关优秀学术职称论文参考文献资料下载，关于免费教你怎么写纳税成本与税收成本方面论文范文。
建筑业的发展已从粗放型向集约型转变,因此我国将会大力发展总承包业务, EPC总承包模式是指,建设单位作为业主将建设工程发包给总承包单位,由总承包单位承揽整个建设工程的设计、采购、施工,最终向建设单位提交竣工验收合格的建设工程承包模式,这种模式也被形象地称之为“交钥匙工程”.EPC总承包模式是当前被我国政府和我国现行《建筑法》积极倡导、推广的一种承包模式.
引言
本文针对采用EPC总承包模式的企业,在营业税改增值税前后,如何进行税收筹划进而节约税收成本进行简要分析.
2016年3月31日,财政部和国家税务总局下发了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号,通知自2016年5月1日起,在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围,由缴纳营业税改为缴纳增值税.
一、EPC总包合同属于多种经营还是混合销售
由于EPC总包合同包含设计、采购、建筑施工,不管在营改增前还是营改增实施后,设计、采购和建筑施工都涉及多种不同的税率,营改增前设计和施工分别适用于营业税的5%和3%的税率,采购适用于增值税17%的税率,营业税改征增值税后,虽然设计和施工均改征增值税,但依然适用于不同的增值税税率,建筑服务的税率为11%,购买工程物资及工程设备的税率为17%,而设计服务的税率为6%.那么涉及了多档增值税税率的总承包合同是属于多重经营还是属于混合销售呢?
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第七条规定,纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额.财税【2016】36号文件附件1中第三十九条规定：“纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的,从高适用税率.”
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第七条规定,“ 一项销售行为如果既涉及货物有涉及到非增值税应税劳务,为混合销售行为.从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值税应税劳务,不缴纳增值税.”
财税【2016】36号文件附件1第四十条规定：“ 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售.从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税.”
由此可以判断,兼营和混合销售问题的关键在于是否属于一项销售行为,如果不属于一项销售行为,则应该根据不同税率的项目分别核算；若属于同一项销售行为,则从事货物的生产、批发或者零售单位的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税,其他单位的混合销售行为,按照销售服务缴纳营业税或增值税.建筑施工的总承包合同属于同一项销售行为,并且施工企业属于从事货物生产、批发或者零售以外的单位,因此营改增前,应该按照非增值税应税劳务缴纳营业税,营改增后,应该按照销售服务缴纳增值税.
虽然确定了EPC总承包合同属于混合销售,但税率到底适用于建筑服务还是设计服务?一般来说,总承包资质是有严格管理的,通常具有特级资质的总承包是以建筑企业的身份去投标的,因此,建筑总承包合同按照建筑服务税率计征更为恰当.
二、营改增前建设方如何进行税收筹划节约税收成本
2009年1月1日起,为鼓励投资项目建设、拉动内需,国务院对《增值税暂行条例》进行了全面修订,其最大变化就是实现了增值税从生产型向消费型的转变,即允许企业将购建固定资产价值中所含的增值税款在购置当期全部一次扣除.但按照我国目前“凭票抵扣”的增值税征管体系,作为建设单位要想抵扣购建固定资产价值中所含的增值税款,就必须从总承包单位取得增值税专用 ,这就意味着总承包单位要就其建设项目中设备、材料部分开具增值税专用 ,缴纳相应的增值税,这就打破了此前只须缴纳营业税单一税种的局面.
如果将EPC总承包合同按照混合销售缴纳营业税,则包含营业税在内的全部成本将计入建设方工程建设成本,为增加建设方投资成本,并最大化的抵扣进项税,我们再来重新审视一下EPC总承包合同,从单个合同来看,该销售行为归属于混合销售行为,但《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和财税【2016】36号还规定,纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额或从高适用税率.如果将EPC总包合同进行分拆,在一个框架协议下分拆为施工、设计和采购3个不同的合同,则分拆后的单个合同将构成企业多重经营业务.施工部分可要求总承包单位按照建筑施工开具营业税 ,设计部分开具设计费 ,而材料和设备可开具增值税专用 进行成本抵扣,由于采购部分的进行时不计入工程建设成本,并可产生增值税待抵项,特别是材料和设备采购在合同占比较大的工程项目,将极大的减少工程建设成本和税收成本.而施工方由于也可以通过前端材料和设备采购取得增值税进项税,对建设方开具增值税专用 也不会增加施工方的税收成本.
三、营改增后建设方如何进行税收筹划节约税收成本
营业税改征增值税后,营业税将退出历史舞台,相应原征收营业税的非增值税应税服务全部改征增值税,原适用于3%营业税的建筑服务改征11%的增值税,原适用于5%营业税的设计费改征6%的增值税.那么对于营改增后是否还需要进行合同拆分以节约工程成本和税收成本呢?笔者认为应该根据项目不同的施工时间来区别对待.
财税【2016】36号文件规定,“一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税.”同时,还对“建筑工程的老项目”进行了界定：
（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；
（2）未取得《建筑工程施工许可证》的,建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目.
根据上述规定,如果建筑工程成本合同属于老项目,则施工单位可选择简易计税办法,适用3%的征收率,如果此时不拆分合同,由于合同總价已固定,虽然项目从营业税改征增值税,但因为税率较低将会增加工程成本和减少增值税抵扣项.所以如果项目为建筑工程老项目,则依然建议合同分拆,按增值税不同税率的多种经营要求施工方开具不同税率的增值税专用 .
如果不属于老项目,是否还需要合同拆分来节约成本你?建筑施工合同一般适用11%的增值税税率,而且由于新签订的合同需要新核定合同总价,如果公司想获得17%税率的抵扣,则在核定合同总价时按照17%的税率核定合同总价,如果想获得11%税率的抵扣,则在核定合同总价时按照11%的税率核定合同总价,不同的合同税率将会对应不同的合同总价,所以,对于不属于老项目的建筑施工合同,不管是选择混合销售行为中的高税率还是低税率,或是进行合同拆分,在税金方面不会产生任何的节约税费的效果.但如果企业建设期初,未有足够的销项来抵扣进项增值税款,则较高的税率会较大的占用公司资金,增加公司财务费用,同时, 也相对较高.（作者单位为中国石油四川石化有限责任公司）
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参考文献：
1、 工程项目EPC总承包模式下材料的认质认价工作 摘 要：近年来，EPC工程总承包的模式已经得到了越来越广泛的认可和推广。对于总承包企业而言，费用控制是否科学往往直接决定着项目的盈亏，分析研究如。
2、 EPC总承包模式下设计管理在某工程实践 摘 要：本文概述了设计管理在EPC总承包模式中的关键作用，分析了EPC工程总承包管理模式（以下简称EPC模式）下设计工作的特点及要求。文章通过项。
3、 营改增后商品砼行业经营模式转换 摘 要：2016年5月1日，我国全面落实“营改增”，波及建筑业。而商品砼作为建筑业不可或缺的主导建筑材料，在“营改增”的影响与推动下，该行业实行。
4、 营改增对企业财务管理影响和 摘 要：营改增代表着我国的税务制度越加完善，是税务制度改革的里程碑。改革之后，企业的财务管理必受影响。再加上企业生存压力大，财务方面的变动必须积。
5、 施工企业营改增对会计核算影响和应对措施 【摘 要】随着我国营改增的不断推进，建筑施工企业的日常经营也受到一定影响。从营改增对建筑施工企业的影响来看，其不仅对建筑施工企业的生产结构造成一。
6、 营改增政策下施工企业面临问题解决方案 摘要：2012年开始，国家对多个行业开展了营业税改征增值税的试点工作，并不断扩大试点的行业和范围。建筑施工行业作为税制改革的行业，其面临的内外部。