论文联合审计国际税收征管合作新思维是大学硕士与本科税收征管毕业论文开题报告范文和相关优秀学术职称论文参考文献资料下载，关于免费教你怎么写国税地税合并最新消息方面论文范文。
摘 要：联合审计是由税收征管论坛推出的一种国际税收征管合作新思维.基本思路是由两个或者多个国家的主管税务局联合对同一跨国公司进行税务稽查.联合审计除了具有反避税和避免双重征税、减少国际税收争端等一般国际税法价值之外,还对各国税务局、跨国纳税人和发展中国家等有特殊价值.作为资本进出口大国和发展中国家双重身份的中国,既无同步稽查也没有联合审计的实践经验,必须重视联合审计的理论研究和实践工作,立足国情推动联合审计的发展.
关键词：联合审计；国际税收主权；国际税收征管合作；税收管辖权；跨国公司；同步审计；同步稽查
中图分类号：F121.3 文献标识码：A 文章编号：1007-2101（2016）03-0055-06
一、联合审计的研究背景和意义
(一)研究背景
1. 跨国公司的税收问题引发了对深层次国际税收征管合作的需求.首先,经济全球化催生了跨国公司的蓬勃发展.但是,跨国公司在世界经济中地位不断加强的同时,利用其生产经营乃至营销的全球性和各国税务局税收管辖权的地域性之间的矛盾,进行国际逃避税的行为日益增多.这些国际逃避税的范围一般涉及多个税收管辖区域,超越了传统的国家领土和民族国家的控制范围.在现在仍然盛行的国际税收主权原则的限制下,单个税收管辖区域不能单凭一己之力和纳税人博弈,而随着无形资产的介入,跨国公司的价值创造更加难以得到准确确定,这些新发展使跨国公司的税收更加复杂,而避税安排则更加隐蔽.现行的实践中,还没有形成明确的基本原则可以解决这个问题.[1]为了提高国际税收遵从,世界各国的税务机关开始探讨各种形式的国际税收合作行动.在当前的国际税收合作蓬勃发展阶段,各国联合进行税收审计,成为国际税收合作的新思维.
2. 联合审计应运而生.随着经济全球化和跨国公司的蓬勃发展,跨国公司的税基全球化和各国政府税收管辖权的地域性之间的矛盾凸显.为了解决这个问题,国际社会已经开始了各种程度的国际税收合作,而联合审计（Joint Audit）则代表着国家税务局之间的一种更为直接、更为紧密的国际税收征管合作新思维.联合审计方式受到了OECD的重视.在2009年,OECD领导下的税收征管论坛（Forum on Tax Administration,以下简称为FTA）发起了联合审计项目,委托一个研究团体对联合审计进行了专门的研究.研究小组的成员由来自于13个①具有丰富的同步税务稽查、双边预约定价协议、相互协商程序等相关跨境税收合作经验的国家.研究小组对所有的FTA成员国在国际层面上的各种审计或稽查的经验和实践都做了调查,包括中国在内的30个国家对调查做出了积极回馈.OECD公布了FTA2010年9月第六次会议的细节,最终发布了联合审计报告（Joint Audit Reports）以及联合审计参和指南（Joint Audit Participants Guide）.前者的内容涵盖了联合审计的定义、目标、适合于联合审计的领域、被调查各国所确认的挑战以及相关推荐等基本问题.后者则是作为税务机关参和联合审计的操作手册,内容涵盖了规划和实施、完成联合审计等一系列步骤,是针对联合审计的具体操作指导,为实施联合审计程序提供了一个路线图.该指南是个独立的产品,作为考虑参加联合审计的国家的参考资料.从FTA的参和国构成以及FTA近年来在税收征管领域的成就来看,FTA的研究成果是值得信赖的.②联合审计也受到了联合国的重视.[2]
(二)研究意义
首先,尽管各国税法都规定了纳税人的主动申报制度,但由于纳税人和税务机关的价值取向是不一致的：前者力求税负最小化,后者则力求征税利益最大化,所以,税务局要想实现对跨国公司的有效征管,不能仅仅依靠纳税人的主动纳税申报,仍需要通过税务调查,搜集情报,对付逃避税活动.这是对纳税人自己申报制度的必要补充.[3]
其次,传统的审计方式囿于一国或者某个管辖区域的领土内,不能实现对跨国公司的税收审计之所需,因为在税收主权原则下,一个国家的税务机关不能到另一个国家去审计纳税人的财务记录,除非收到另一国政府的邀请.[4]此时,可由具有共同利益的税务局之间进行国际合作审计.
再次,国际合作进行税务审计的实践,最初来自于税务机关之间的同期税务稽查,他们之间存在共同或者相关的利益是开展合作的一个基本前提条件.但是,随着跨国公司经营的复杂性以及各国对本国在跨国公司中收入份额的关注,他们开始越来越难以分享共同的或者相关的利益.例如,在转让定价案件中,不同国家的税务机关之间在利益上大多数处于对立状态,而很少是共同的或者一致性的.除非国家之间通过联合的审计活动对该纳税人的转移定价在所涉国家之间达成共识,才能消除由此带来的逃避税并且消除双重征税.因此,FAT的研究为主权国家之间通过联合审计推进国际合作提供了事实发现和推荐意见,有望将国际税收征管合作推向一个新水平.
联合审计研究小组依据被调查国家跨境审计的经验,共分为五类：第一类,完全没有经验的国家（或者地区）,共有8个（中国是其中之一）.第二类,具有依据税收范本第26条——情报交换条款下的双边税收条约下进行同步稽查经验的国家,共有11个.其中,除了波兰之外,都是发达的欧美国家.第三类,在诺丁克税务互助公约下的双边或者多边方式下具有同步稽查经验的国家,共有3个.第四类,在欧盟互助指令下的多边控制中有多边稽查经验的国家.该类型囊括的国家最多.第五类,不具有完全意义上的联合审计的国家.
FTA的研究结果证明,除了欧盟这个经济一体化程度最高的区域性组织下的成员国之间具有较多的多边跨境审计合作经验之外,大部分的国家都仅仅具有双边合作进行跨境审计的经验.而大部分发展中国家甚至没有同步审计的经验.这说明联合审计对各国税务机关都会造成挑战,尤其是对发展中国家.
近年来,中国正在频繁和深入地参加到国际税收征管合作中去,并且作为最大的发展中国家,尤其重视在国际税收征管行动中力争发展中国家整体的话语权.当前发达国家之间联合审计处于实验性阶段,而中国乃至大部分发展中国家到目前为止都没有联合审计的实践,也缺乏相关的理论研究.在联合审计国际标准开发阶段,积极提前对联合审计进行研究,是当前我国理论界和实务界的共同任务.
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参考文献：
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