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为贯彻落实党的十八大和十八届三中全会精神,深入推进会计强国战略,全面提升会计工作总体水平,推动经济更有效率、更加公平、更可持续发展,2014年10月27日,财政部根据《会计改革和发展“十二五”规划纲要》,制定发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（以下简称《指导意见》）,明确了管理会计体系建设的指导思想和基本原则,提出了管理会计体系建设的总目标,并围绕该目标部署了相应的任务、具体措施和工作要求.
一、管理会计的产生和发展
管理会计是会计的重要分支,主要服务于单位（包括企业和行政事业单位,下同）内部管理需要,是通过利用相关信息,有机融合财务和业务活动,在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动.和财务会计相比,管理会计有以下三个特点：一是在服务对象方面,管理会计主要是为强化单位内部经营管理、提高经济效益服务,属于“对内报告会计”；而财务会计主要侧重于对外部相关单位和人员提供财务信息,属于“对外报告会计”.二是在职能定位方面,管理会计侧重在“创造价值”,其职能是解析过去、控制现在和筹划未来的有机结合；而财务会计侧重在“记录价值”,通过确认、计量、记录和报告等程序提供并解释历史信息.三是在程序和方法方面,管理会计采用的程序和方法灵活多样,具有较大的可选择性；而财务会计有填制凭证、登记账簿、编制报表等较固定的程序和方法.
在西方,管理会计萌芽于20世纪初,随着经济社会环境、企业生产经营模式以及管理科学和科技水平的不断发展而逐步演进,至今大致经历了三个阶段：一是20世纪20年代-50年代的成本决策和财务控制阶段.20世纪初,由于生产专业化、社会化程度的提高以及竞争日益激烈,使得企业强烈地意识到,要想在竞争中生存和发展,必须加强内部管理,提高生产效率,以降低成本、费用,获取最大限度的利润.适应该阶段社会经济发展的客观要求,产生了泰罗的科学管理理论.1921年,美国《预算和会计法案》颁布,推动了“预算控制”被引入管理会计；1922年,奎因坦斯在其《管理会计：财务管理入门》一书中首次提出“管理会计”的名称.二是20世纪50年代-80年代的管理控制和决策阶段.随着信息经济学、交易成本理论和不确定性理论被广泛引进到管理会计领域,加上新技术如电子计算机大量应用于企业流程管理,管理会计向着精密的数量化技术方法方向发展.一批计划决策模型得到发展,流程分析、战略成本管理等理论和方法体系纷纷建立,极大地推动了管理会计在企业的有效应用,管理会计职能转向为内部管理人员提供企业计划和控制信息.但由于管理会计对高新技术发展重视不足,且依旧局限于传统责任范围.为改变这一状况,管理会计学者对新的企业经营环境下管理会计发展进行了探索,质量成本管理、作业成本法、价值链分析以及战略成本管理等创新的管理会计方法层出不穷,初步形成了一套新的成本管理控制体系.管理会计完成了从“为产品定价提供信息”到“为企业经营管理决策提供信息”的转变,由成本计算、标准成本制度、预算控制发展到管理控制和决策阶段.三是20世纪90年代至今的强调价值创造阶段.随着经济全球化和知识经济的发展,世界各国经济联系和依赖程度日益增强,企业之间分工合作日趋频繁,准确把握市场定位、客户需求等尤为重要.在此背景下,管理会计越来越容易受到外部信息以及非财务信息对决策相关性的冲击,企业内部组织结构的变化也迫使管理会计在管理控制方面要有新的突破,需要从战略、经营决策、商业运营等各个层面掌握并有效利用所需的管理信息,为此管理会计以强调价值创造为核心,发展了一系列新的决策工具和管理工具.一些国家也尝试将管理会计引入公共部门管理之中,并随着新公共管理运动的兴起在全世界范围推广.
在我国, 虽然管理会计相关理论引入较晚,但我国实践早已有之,不乏成功探索和有益尝试.如,新中国成立之初,以成本为核心的内部责任会计,包括班组核算、经济活动分析和资金成本归口分级管理等；70年代末期到80年代末的以企业内部经济责任制为基础的责任会计体系；90年代后的成本性态分析、盈亏临界点和本量利依存关系、经营决策经济效益的分析评价等,都属于管理会计的范畴.河北邯郸钢铁公司实行的“模拟市场,成本否决”可谓成本管理在我国企业应用的典范.宝钢集团于1993年起推行标准成本制度,历经多年探索,不断完善,在增强员工成本意识、控制成本、支持决策等方面发挥了重要作用.如今,包括全面预算管理、平衡计分卡等绩效评价方法,作业成本法、标准成本法等成本管理方法在内的管理会计工具方法陆续在我国企业中运用,单位对管理会计的应用意识有所增强,应用水平有所提高.国家开发银行、中国电信、北汽福田、三一重工等一批企业专门设置了管理会计机构或岗位,积极开展管理会计工作,取得了较好成效.同时,管理会计在行政事业单位预算编制、执行、决算分析和评价等工作中也得到了一定应用.一些行政事业单位建立了适应单位内部财务和业务部门畅通联系的信息平台,及时掌控预算执行和项目进度,深入开展决算分析和评价,及时发现预算执行中存在的问题并提出改进意见和建议,财政财务管理水平和资金使用效益不断提高.
二、《指导意见》的出台背景
（一）全面推进管理会计体系建设,是推动经济转型升级的迫切需要
当前,世界经济进入增速减缓、结构转型、竞争加剧的时期；我国经济正处于增长速度换档期、结构调整阵痛期和前期刺激政策消化期“三期”叠加阶段,只有加快经济发展方式转变,充分挖掘管理潜力,才能实现社会经济持续发展.党的十八届三中全会对全面深化改革做出了总体部署,在会计领域贯彻落实全面深化改革要求,非常重要的一项内容就是要大力加强管理会计工作,通过强化管理会计应用,推动企业建立、完善现代企业制度,实现管理升级,增强核心竞争力和价值创造力,进而促进经济转型升级；推动更加科学、全面地衡量企业绩效,加快形成企业自主经营、公平竞争的市场环境,充分发挥市场在资源配置中的决定性作用.
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参考文献：
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