论文会计选择、鉴证质量和分析师预测效率是关于对不知道怎么写鉴证论文范文课题研究的大学硕士、相关本科毕业论文鉴证什么意思论文开题报告范文和文献综述及职称论文的作为参考文献资料下载。
摘 要：现有的研究发现,会计选择既有可能出于管理层和控股股东的自利目的,也可能为了向外界传递其私有信息或平滑利润降低企业盈余波动,关键在于市场参和者是否能区分会计选择的上述不同性质.本文从证券分析师的角度进行研究,总体上看即使是专业的分析师也难以完全理解会计选择的性质,但分析师会借鉴其他信息来源推断会计选择实质.笔者发现,市场对于高质量审计提供的会计信息吸收效率较高,并且分析师和审计机制之间存在互补作用.
关键词：会计选择；分析师预测；审计鉴证；盈余管理
中图分类号：F2394；F224 文献标识码：A
文章编号：1000176X（2016）01009307
资本市场从本源来说可以认为是一种信息交换市场,信息传递的质量和速度驱动了资本市场的资源分配效率.而会计信息是一种低成本的信息生产方式,因而成为了证券市场信息的主要来源之一,由于会计信息的普遍性,因而大量契约的签订以会计数字为基础.但由研究者提出信息不对称和契约不完备以及会计准则具有一定的弹性,导致管理层具有会计选择和盈余管理的空间.在会计领域,会计选择事实上是一柄“双刃剑”.一方面,管理层有可能利用会计选择向市场传递私有信息以减少信息不对称程度,也即有效的盈余管理,另一方面,股东和管理层之间的成本导致管理层利用会计选择扭曲会计数字从而为其自身服务,也即机会主义的盈余管理.
在最新的研究中,研究者们逐渐认识到,盈余管理或会计选择行为包括了多种选择原因选择成本及收益,因此盈余管理并不是同一性质,其中既存在机会主义目的,又存在有效的能提高信息含量的会计选择行为,关键在于投资者如何区分和辨识会计选择的性质.
基于上述理论,本文提出了以下问题：会计选择的性质如何,是有效的还是机会主义?分析师作为众多会计信息使用者之中的专业人士,又能否及怎样判断性质的不同?
本文的实证研究结果表明,总体上看专业的分析师也难以完全理解会计选择行为的本质,会计选择造成的操纵性应计项目越大,分析师预测分歧越大,分析师预测误差越高.但分析师会借鉴其他信息来源来推断会计选择行为的实质,高质量的审计可以为信息提供鉴证作用,对于经“四大”审计的企业,其报表中的会计选择经受了的验证,这些有效的盈余管理行为更多是以利润平滑和传递私有信息为主,从而分析师能信任并直接吸收这些会计选择和盈余管理行为信息,预测精度和预测分歧并未受到影响；而并未受“四大”审计的企业其盈余管理水平可能包含了更多的机会主义因素,误导了分析师预测行为.
一、相关的理论研究及本文创新
为更清楚阐述本文对相关领域的贡献,下文首先评述了前人文献,然后阐述了本文创新之处.下文从逻辑上分成三部分：会计选择的性质；分析师是否能看穿会计选择的性质；审计鉴证是否能有助于信息使用者理解会计选择的本质.
1会计选择和盈余管理是有效的还是机会主义?
在实证会计领域,近三十年来盈余管理产生了一些有影响力的文献.但大量的研究逐渐揭示了一个重要的争议问题：盈余管理或管理层进行的会计选择行为从事后来看,究竟是有效的还是机会主义,或者说盈余管理增强了会计信息含量或降低了会计信息含量?是自利目的还是为股东财富最大化着想?现有的研究在区分这一点时并不成功,而且这一问题迄今仍未解决.Healy[1]的经典研究认为,管理层会为自身利益操纵利润以获得薪酬最大化,但有研究发现当操纵前的利润低于经理的红利计划时,经理会通过会计应计提高利润,这和Healy[1]的研究刚好相反,笔者认为这是处于有效的利润平滑的目的而并非自利行为.而近期关于盈余平滑的作用也存在争议,徐浩峰等[2]认为盈余平滑提高了盈余持续性和预测能力,向资本市场传递更多的正面信息,提高公司市场反应.陆瑶和沈小力[3]基于我国股市的数据实证检验了股票信息含量和盈余管理的关系,认为盈余管理是降低我国公司层面信息含量的重要原因.
研究发现,如果从交易费用理论出发,公司经理通过盈余管理来避免盈余下滑和亏损的行为是有效的,因为盈余高的公司和股东之间的交易成本更低.并且有学者发现管理层使用SFAS106的选择权对企业的利润进行盈余管理,但该选择的行为向市场传递了私有信息.但对盈余管理的大多数研究仍然将盈余管理或会计选择行为认为是机会主义的象征.还有学者研究发现,造成这一问题的原因可能是由于“许多被解释为机会主义的证据也可以被解释为有效契约”.
在最新的研究中[9][10],研究者逐渐认识到,盈余管理或会计选择行为包括了多种选择原因,选择成本及收益,因此盈余管理并不是同一性质,其中既存在机会主义目的,又存在有效的能提高信息含量的会计选择行为,关键在于什么环境下、性质如何以及如何区分这一点.
在我国研究中,陈宋生等[4]的大多数盈余管理研究者将盈余管理认为是机会主义的产物,当然这一点和我国的制度背景息息相关.在我国投资者保护较差,信息不对称严重的环境下,盈余管理更易成为自利的手段.但正是由于我们的信息不对称严重,利用盈余管理的自利行为较多,对盈余管理行为进行专业分析并对其进行专业判断在我国环境而言就更有其现实意义和价值.近来的研究逐渐意识到盈余管理的性质由于外部环境不同存在差异,有待区分.例如陈艳利和李新彦[5]认为关联方应计的可靠性较低,但这种可靠性可以采用股权制衡的方式改进.王跃堂等[6]认为盈余管理也可能是出于有效行为,并且市场对这一有效的盈余管理给出了正面反应.
本文正是在这一领域研究的拓展和延伸,研究了作为专业信息使用者的分析师是否能够精确解读盈余管理的信息.前人的大部分研究都是从信息的生产者出发,提供了企业通过会计选择进行盈余管理的证据,少数研究考虑了股票市场对盈余管理的反应,但从信息专业使用者的角度探讨盈余管理对使用者的影响,研究分析师是否能辨识上述机会主义性质或有效的盈余管理,仅就这一方面本文属于国内首次进行研究.国内最接近的研究是白晓宇[7]的研究,考察信息披露是否符合规定（是否按规定发布业绩预告）对分析师的影响.这一研究和本文所述的盈余管理还是具有较大差异,本文考虑的是企业采用会计选择进行盈余管理对分析师精确程度和分歧程度的影响,同时还考虑到了分析师对审计鉴证信息的吸收利用.
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参考文献：
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