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对于会计师事务所而言,国内资本市场都是极其重要的业务领域.很多上市实体,无论其是上市公司、新三板公司、IPO公司还是拟IPO公司等,都具有较强烈的财务操纵动机,直接目的是增加业绩,故财务分析首先要判断出财务报表是否是真实可信的.如果没有这一点,相关分析可能都是徒劳无功的.也正是基于这一点,有效的财务分析在资本市场才具有更加突出的重要性.
近年来,上市公司和拟上市公司的财务舞弊案件不断被揭露,以至于社会公众对承担着资本市场“看门人”角色的会计师的诚信和审计执业能力都产生了很大的质疑.
会计师群体中,协助企业做假的害群之马肯定是极个别的.但事实上,凡被证实的舞弊案,几乎都被认定为重大的审计失败.审计失败有审计程序固有限制的问题,有系统性舞弊难以发现的问题,但一旦被舞弊牵连,会计师所有的辩解都显得十分苍白,结果也往往是于事无补.
除审计之外,咨询业务中的财务舞弊也不能忽视.如果会计师在尽职调查委托中未能发现报表存在的舞弊,不单单是影响会计师的声誉,还很可能会导致委托人出现价值误判,从而严重影响其交易决策.简而言之,不能发现财务报表中存在的财务舞弊,对会计师而言,就是最大的风险,也是最大的失败.
传统的审计业务只是为报表提供合理保证,并不需要对财务质量发表意见.但是,凡是有会计师参与的与资本相关的投融资交易中,多数情况下需要协助委托人对财务质量,以及企业价值做出明确的判断.这也正是直接体现“会计创造价值”的领域.与审计不同,这种调查或判断过程是以结果为导向,原则上并不需要遵循类似于审计准则的法定规程.怎样才能在较短的时间内,有效地完成财务质量判断并协助委托人进行更深层次的价值判断,是会计师面临的新的挑战.
上述与会计师相关的财务舞弊问题和价值创造问题,需要会计师掌握更为有效的方法论并在实务中予以贯彻.而财务报表分析方法,作为规避财务舞弊、判断财务质量的一项技术,理所当然是解决上述问题最为重要的方法之一.
财务分析方法是带有普适性的财务方法论,财务分析的作用,主要在于规避舞弊风险,判断财务质量和企业价值,财务分析的结论是审计、投资、IPO或并购上市等重要交易的基础,财务分析方法使用的领域具有重要性和广泛性.财务分析的核心是将财务、业务和行业三个层面的数据进行互相印证,财务是业务的体现,财务分析是财务和业务相互印证的过程.只有对行业和业务模式有了深入的理解,这种相互印证才能真正有效.只要能达到有效分析的目的,“兵无常势,水无常形”,并不需要拘泥于固有的形式和程序,技术上具有综合性和原则性的特征.“运用之妙,存乎一心”,在实际运用中,财务分析方法受到不同分析者的知识结构、行业经验,甚至性格特征的影响.
本书最大的原创性,不是“核心利潤”、“舞弊恒等式”等自创的概念,而是以对上市实体的财务分析为依托,基于财务操纵的视角,构建出了财务分析“一个核心、两条主线、三个要素、四项内容”的完整框架.之所以基于财务操纵的视角,是因为财务操纵在当前的实务中存在一定的普遍性,而成功识别财务操纵,是进一步发现企业价值并规避交易风险的基础.
本书在财务分析的框架下,对财务分析实践产生指导作用.本书不是为了“批判”财务操纵,更不是“传授”财务操纵的技巧,而是提供一些发现财务操纵的方法,希望读者在财务分析中不要被“注水”的财务报表所蒙蔽.为了更好地论述相关财务分析方法,本书列举并分析了大量的案例,这些案例所依据的资料全部来自于案例公司的公开信息.
本书的核心结论,也可以说是本书的“书眼”,可以用以下三条简要概括：第一条,由于会计方法的可选择性及普遍存在的盈余管理,财务报表本身是不可靠的；第二条,财务数据和非财务数据的相互印证,是贯穿整个财务分析过程的核心；第三条,财务报表中的异常毛利率和异常资产,是发现财务舞弊的“双杀”信号.
本书适合需要识别舞弊事项的CPA、金融从业人员、股民等阅读,也是财务人员知己知彼的好帮手.
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参考文献：
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