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摘 要：随着“营改增”试点的全面推开,个人所得税成为我国财税体制改革的重点,也是我国财税体制改革的一个难点.随着近年来股权转让行为的增多,股权转让个人所得税增长潜力巨大.当前基尼系数居高不下,贫富差距悬殊,由此可见,加强股权转让所得个人所得税征管非常必要.通过分析目前股权转让所得个人所得税征管现状,发现当前股权转让所得个人所得税在政策上和征管上存在着一些问题,并提出在现阶段加强股权转让所得个人所得税征管的具体建议,以期适应收入格局快速变化,促进税收治理现代化和提升税收征管绩效.
关键词：股权转让所得；个人所得税；税收征管
中图分类号：F812.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2017）28-0068-03
2016年5月1日起“营改增”试点全面推开,作为地方税的第一大税种营业税已经告别历史舞台.个人所得税改革成为我国财税体制改革的重要内容,也是我国财税体制改革中的一个难点.个人所得税作为一种直接税,无论从稳定宏观税负的税制安排,还是我国资本市场的飞速发展来看,都是税务部门组织收入的重要抓手.近年来,股权转让行为日益增多,股权转让个人所得税增长潜力巨大,然而由于股权转让交易行为较为隐蔽,税务机关和纳税人信息不对称,个人所得税流失的情况较为严重.
一、现阶段加强股权转让所得个人所得税征管的必要性
根据国家统计局数据,2015 年我国的基尼系数为0.462,一般发达国家的基尼系数在0.24～0.36之间,国际上通常把0.4作为收入分配差距的警戒线,这意味着我国收入差距悬殊,个人所得税调节收入分配的功能难以发挥,应该引起高度警惕.随着近年来股权转让行为的增多,股权转让个人所得税增长潜力巨大,同时,数据显示美国等发达国家资本利得税占税收收入的比重较高.由此可见,加强股权转让个人所得税的征管,能有效地实现个人所得税收入分配的职能.
二、余杭区个人股权转让征管工作现状
(一)现行有效的政策依据
2013年12 月浙江省 发布了《浙江省人民政府 关于加强税收征管保障工作的意见》（浙政办发[2013]145号）,其中规定,在受理纳税人办理股东股权变更登记手续时,应核对纳税人提供的所得税完税凭证或不征税证明,对不能提供的,暂缓办理变更登记,并将情况通报给同级税务部门.随后,余杭区地税局和工商局联合发布了《关于加强企业自然人股东股权变更登记税收征管的通知》,将自然人股东股权转让税收前置机制纳入常态化管理要求,并陆续出台了《关于加强企业自然人股东股东变更登记税收征管的通知》和《余杭区个人股权转让个人所得税征管指导意见》,对个人股权转让征管工作进行流程化设置,细化了从资料受理、审核流转到台账登记的一系列征管要求,取得了显著的成效.同时,国家税务总局发布的《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号）已于2015年1月1日起施行.
(二)现有征管操作流程
以杭州市余杭区个人股权转让涉税流程为例,税务受理流程如下：（1）一次性告知所需资料.以杭州市纳税服务局《税务文书附送资料清单》为例,共计股权转让协议等11項必需资料.（2）专人审核.根据所提供资料对企业房产、土地、账面净资产、财务报表、转让双方资格具备等多项事宜进行审核.（3）出具征收意见.转让受让方缴纳税款,同时取得完税证明,用于工商办理变更.
(三)现行税款征收情况
从2014年开始,全国各地个人股权转让缴纳税款数屡创新高,例如2014年12月,湖北省荆州市地税局征收单笔股权转让个人所得税2.8亿元（中国税务报）,创全省个税单笔缴纳之最；2014年,江苏省南京地方税务局就某境外上市公司管理层股东通过BVI持股公司减持分配境外所得收益补交个人所得税2.48亿元.同时,以杭州市余杭区个人所得税数据为例（见下页表）.
通过以上数据分析,个人所得税的征收主要呈现出三个特点：一是从个人所得税的收入情况来看,2011—2015年余杭区个人所得税保持着较大幅度的增长,而相较于工资薪金所得,股权转让个税收入年均增长不稳定,收入起伏较大；二是资本性所得、特别是股权转让所得个人所得税征收潜力巨大；三是加强股权转让所得税征管已迫在眉睫.
二、个人股权转让税收征管存在的问题
2014年12月7日,国家税务总局发布了《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号）,在适用范围、收入确认、成本和费用扣除、纳税申报、征收管理等方面对股权转让个人所得税进行了明确和细化,为基层税务机关个人股权转让税收征管提供了政策支持.结合余杭区对个人股权转让税收征管工作的探索,本文认为,在实际操作中,从政策层面而言,目前还存在不少政策的空白；从征收管理层面而言,仍存在不少的问题和漏洞.
(一)政策层面的空白及争议
1.对“可扣除的合理费用”的规定不够细化.67号公告按照《个人所得税法》中关于财产转让所得应纳税所得额的确定界定了股权转让应纳税所得额,即股权转让收入减除股权原值和合理费用.但是,公告没有对于“合理费用”给予进一步的明确规定,从而造成了税企争议.目前比较有争议的点就是在计算股权转让所得时是否可以扣除律师费、 费、评估费、咨询费以及首次公开募股的发行承销费等费用.
2.股权激励性质的低价或无偿转让征税未明确.资本市场中,低价或无偿转让股份的情况是大量存在的,尤其是IPO之前的股权激励.上市之前的股权激励中既有大股东给管理层无偿让渡股权的,也有以非常低的价格转让给管理层,这个价格比PE的价格要低得多.一般企业股权激励中的低价转让则是低于原始出资金额或低于股权对应的净资产份额.按照67号公告的规定,这种行为显然属于转让收入明显偏低的情形,是否可认定有正当理由,应该如何征税,目前政策仍未明确.
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参考文献：
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