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摘 要 在企业的发展中,会计发挥着非常重要的作用.作为会计工作的重要组成,会计核算不仅能够为企业的纳税筹划提供全面的信息,而且有利于企业管理者的科学决策,从而保证企业在满足产品质量和生产的基础上利益的最大化.本文对企业所得税纳税筹划会计核算进行研究,主要从企业纳税筹划的相关概述、企业所得税纳税筹划的具体方法以及企业所得税纳税筹划中会计核算的具体应用这三个方面进行了具体阐述.
关键词 企业所得税 纳税筹划 会计核算 具体应用
一、企业纳税筹划的相关概述
随着社会的不断发展进步以及纳税筹划的快速发展,纳税筹划已经成为企业战略管理工作的重要工作内容之一.企业实行纳税筹划具有必要性,通过将纳税筹划和企业的经营决策相结合,实现企业发展的财务、经营以及收益的密切联系,从企业整体角度出发来制定企业的纳税筹划方案,从而实现企业的健康持续发展.在制定企业的纳税筹划一般根据企业自身的经营特点,制定多个纳税方案,然后进行比较选择最优的纳税方案,从而采取科学合理的纳税规划措施,使企业的利润空间不断扩大.但是,需要注意的是,企业的纳税筹划工作是在满足国家相关政策法规的益处上,对企业所得会纳税进行科学全面筹划,从而尽可能地减少不必要的支出,实现企业利润不断增加的一项重要工作.
企业做好纳税筹划工作具有非常重要的意义,具体表现为：第一,能够保证企业在满足正常生产的前提下实现节税的目标.通过节税来减少企业的支出,使企业的整体利润水平不断提高,进而提升企业的整体实力；第二,有利于产业结构的不断优化,同时有利于实现企业资源的合理利用和优化配置,对于国家提高财务及税收管理水平也具有一定的激励作用；第三,有利于企业更加熟悉税收等相关法规.在进行合理纳税筹划之前,纳税人需要熟悉各项税收法规和相关政策,然后再灵活运用,从而提升我国税务管理的整体水平.
二、企业所得税纳税筹划的具体方法
企业所得税纳税筹划的方法主要有以下三种,在具体的工作中,企业可以单独使用一种或者几种,从而更好地实现节税目标.
(一)价格转让法
价格转让的方法主要是将企业的产品以内部价格进行销售或者转让,从而降低企业所得的一种方法.价格转让法的主要目的是实现企业利润的不断增加,而且能够实现发生经济利益联系的经济实体双发共同利益的增加.
(二)成本费用调整法
成本费用调整法主要是通过减少企业成本或者扩大分配摊销的方式来调整企业发生的各项成本费用.在实际的会计核算工作中,一般使用平均分摊法和实际费用摊销法进行核算.其中第一种方法主要是将企业一定时期内发生的费用向各个产品进行成本的分摊,第二种方法主要是根据实际发生的费用进行分摊.通常企业为了抵消利润采用第一种方法来调整成本费用,这样能够有效避免企业一定时期内利润过高的情况,能够最大限度地将利润和费用进行平坦,从而减少企业所纳税额.
(三)资产租赁法
资产租赁法主要是针对承租人和出租人在一个利益集团时而采用的纳税筹划措施.为了实现节税目标,租赁可以公开地直接实现企业之间的资产转移,这样承租人不仅能够在企业日常经营中支付租金,这就增加企业支出,使利润减少而少缴纳税.对于出租人而言,通过获取的租金来降低长期拥有资产而承担的风险.
(四)筹资法
筹资法就是企业通过采用筹资技术来降低企业的税负,并且还可以帮助企业获得最大收益的相应方法.从企业纳税的角度来分析,通过贷款筹资这样的方式来经营企业,企业的税负会非常高,相比较企业之间的拆借所要承担的税负来言,贷款筹资所要承担的税负会比较高,但若是企业通过自我积累的筹资方式来进行筹资,这样的税负会重于金融机构贷款所承受的税负.
不管是通过金融机构贷款筹资,还是自我积累筹资,又或者是企业之间进行拆借来筹资,这几种筹资方式的目的都是为了筹集资金,同时也会为了获取最大利益,一般企业的纳税筹资计划也主要是这三种筹资方式,因此企业在制定实际纳税筹划计划以及在企业纳税实际操作中也应该按照相应的方案来进行.
三、企业所得税纳税筹划中会计核算的具体应用
（一）企业纳税筹划成本费用的分摊处理
很多的企业通过研究成本费用来达到抵税的作用,其主要目的是为了考察、分析并研究企业的成本费用支出情况,进行制定出切实可行的减少税负的方案,这种方案幾乎成了企业成本费用核算纳税筹划的一直最基本的方法了.企业在分摊处理纳税筹划成本费用时,对于那些有限定条件的税前列支成本、费用项目,都必须要在限定条件下才具有抵税作用,部分超出限定条件的成本、费用项目就不具有抵税的作用了.在分析、研究具有抵税作用的成本、费用项目时,要重点考察所得税扣税之前的列支方式,不得在税前列支的费用以及成本和损失项目不具备抵税作用；有些可以一次性在税前列支的成本项目,具有非常明显的抵税作用；而对于那些不能一次在税前列支的成本项目,就只能按费用摊销方法或者折旧方法来计算并计入费用和成本的部分才具有一定的抵税作用.
（二）企业长期股权投资核算方法的会计处理
通常情况下,被投资企业的税率如果低于投资企业,企业就可以按照权益法或者成本法的相关规定来进行会计核算,但企业按照权益法或者成本法来进行会计核算的结果不太一样,这就是企业进行筹划长期股权投资的核算方法.
企业若按照成本法来进行会计核算,则企业缴纳的所得税主要为被投资企业发放的利润、股息或者红利,通过这种方式进行的会计核算看不出投资企业的收益情况,而若按照收益法来进行会计核算,就可以一目了然地看出企业的投资收益情况.综合来看,这两种方法各有优势,蛋成本法的优势比较明显,成本法主要是把被投资企业账当作资本公积,使企业的投资收益以此作为依靠,并可以避免收益缴纳的各项税款.
(三)利用亏损弥补进行会计处理
任何企业的存在都是为了盈利的,没有哪个企业是不以营利为目的而进行生产经营的,企业的经营一旦出现亏损就势必会影响到企业的正常生产.现如今国家为了鼓励经济发展,制定了一系列的激励政策,同时政府还为企业提供了大量的贷款,目的就是为了给企业政策和资金上的支持,以便企业能够更好地发展.但由于市场化经济下企业之间的竞争非常激烈,因此很多的企业仍然面临着严重的亏损,企业要想减少不必要的亏损没救必须要认真分析市场行情,根据实际情况制定出切实可行的投资标准,尽可能地减少企业在运营过程中的投资风险,这样企业才能有可能扭亏为盈,彻底转变过去亏损的状况,让企业走上正常经营发展的道路,企业采取的这种预估投资风险,提前进行风险防控的方法就是亏损弥补法,现如今我国的很多企业都已经吸取了过去盲目投资而导致亏损的教训,在进行投资的时候都会考虑到亏损弥补法,通过采用这种亏损弥补法来避免投资风险.
（作者单位为中国铁建中铁十六局集团第一工程有限公司）
参考文献
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参考文献：
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