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在2017年业绩出炉后,华策影视（300133.SZ）投资者悬着的心情可以暂时平复了,應收账款带来的不确定性并未对公司利润造成太大影响.
由于担忧乐视网（300104.SZ）的数亿元欠款是否能够回收,华策影视的股价一度刷新数年来的新低.2017年4月修改应收账款计提标准时,华策影视是否已经预料到尚未变现的收入带来的一系列不确定性呢?
应收账款是多数上市公司绕不过去的坎儿.由于行业的变化或是企业经营中主动、被动的管理,不断推高的应收账款正在成为某些上市公司的“隐患”.顺利回收自然是皆大欢喜,而一旦有风吹草动,无法收回的应收账款对企业经营造成压力,甚至出现“三角债”的困局.
也正因如此,面对高企的应收账款,为了漂亮的账面利润或者是融资等目的的需要,越来越多的上市公司正在放松对其的计提标准.部分上市公司则以应收账款为基础,发行资产支持证券进行融资,或者是通过保理业务变现.利用应收账款融资,避免出现债务死结正在成为当下公司的新选择.
华策应收账款惊魂
日前,华策影视发布2017年业绩报告,全年公司实现总营收52.46亿元,比2016年增长18.01%；同期实现归属于上市公司股东的净利润为6.34亿元,比2016年增长32.6%.
净利润增速不但没有放缓,反而创下了3年来最好的水平.投资者担心的应收账款问题并未对华策影视的净利润增速带来明显的伤害——原本,市场一度担心公司的应收账款会成为其利润的黑洞.
华策影视应收账款问题主要由乐视网欠款所致.根据华策影视之前的公告,截至2017年6月30日,公司及控股子公司对西藏乐视的应收账款余额约为3.68亿元.由于乐视危机,市场担忧近4亿元的应收账款会严重侵蚀华策影视的利润.
作为影视龙头, 并不依赖某一部电视剧或者某单一客户.2017年半年报显示,在3.68亿元的应收账款中,其中因未播出剧目形成的应收账款金额为1.32亿元,因已播出剧目形成的应收账款金额为2.36亿元.
未播出部分已经在2017年三季度重新签约,这部分应收款已经不存在.此外,因部分项目联投,华策影视对乐视网也有几千万元的应付款,经冲抵后,华策影视账面上对乐视的应收款总共还有1.2亿元左右.
1.2亿元的应收账款中也包括了其他投资方相应承担的部分,扣除归属于其他投资方的金额,实际归属于华策影视的金额预计不超过8000万元.2017年10月,乐视网已根据协议的约定,及时足额向华策方支付了首笔款项,绝大部分款项将在2018年和2019年支付.
可以说,未播出生效的部分应收账款和冲抵的应收款,对此次华策影视化解应收账款危机起到了关键的作用.如果3.68亿元的应收账款已经全部播出完毕,华策影视又没有对乐视网的应付款,那么公司还能轻松渡过此次危机吗?作为行业的中间环节,影视制作公司“两头受气”.对包括演员、制作等上游供应商必须及时支付现金,下游的电视台和视频网站回款愈发延长.表现在账面上就是影视公司的应收账款越来越多,经营现金流持续为负.
由于处于行业中间,对上下游并没有十足的话语权,在无法改变收付款节奏进而无法影响经营现金流的情形下,改变应收账款的会计规则有可能使公司账面更加漂亮.因此,降低计提表标准,延迟应收账款回款周期就成了为不二选择.
计提变更把戏
实际上,早在2017年上半年,影视公司就动了调整应收账款账期的念头并付诸实践.华策影视是第一个,行业竞争者随后纷至沓来.
华策影视应收账款调整结果为：1年以内的应收账款计提比例从5%下降到1%,2-3年的应收账款计提比例从50%下降到30%.公司将原本100%计提的“3年以上”应收账款分为两个阶段,其中3至4年的应收账款计提50%,4年以上才100%计提.
并且,对于多方联合投资并由公司负责发行的影视剧项目,细分为承担全部风险和未承担风险,并根据相应的金额按照比例计提减值准备.如公司不承担无法收回应收账款的全部风险,则按照公司投资或收益比例计算的应收账款进行计提.
在华策影视修改应收账款计提标准之后,华录百纳（300291.SZ）、新文化（300336.SZ）和长城影视（002071.SZ）也先后发布公告调整应收账款会计估计标准.2018年以来,慈文传媒（002343.SZ）、当代东方（000673.SZ）和幸福蓝海（300528.SZ）也都调整了各自的应收账款计提标准.
不难发现,在修改了应收账款和其他应收款的计提标准后,影视公司都放宽了计提比例.诚然,影视公司的下游客户以电视台和各大视频网站为主,若非出现经营风险等意外,收回应收账款的风险相对较小.
但不断走高的应收账款表明,下游客户付款的周期在延长,如果说放宽1年以上的应收账款还情有可原,那么降低1年以内的应收账款计提标准的动机就难以琢磨了.
以华策影视为例,截至2017年年末,公司应收账款合计为40.25亿元,其中1年以内的应收账款为32.98亿元,按照修改后的1%计提标准,公司只计提2890万元的坏账损失.如果按照原来5%的标准,则需计提1.65亿元,仅此一项,公司就增加了1.36亿元的账面利润.
而两年以上的应收账款计提标准的放宽,无疑又增加了公司的账面盈利,2017年,华策影视两年以上应收账款合计计提了9698万元的应收账款坏账,而按照之前的标准,坏账计提金额应为1.35亿元,少计提的3804万元都变成了公司的账面利润.因此,修改之后,华策影视全部应收账款合计计提金额减少了1.74亿元,而这无疑全部都变成了公司的账面利润.
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参考文献：
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