论文企业合并中或有对价的会计处理是适合对价论文写作的大学硕士及相关本科毕业论文，相关对价开题报告范文和学术职称论文参考文献下载。
摘 要：近年来,为了促进行业整合和产业升级,国家及地方政府对并购重组推出了系列鼓励及优惠政策,使得并购重组业务得到了飞速发展.越来越多的上市公司通过发行股份购买资产、支付等方式实施重大资产重组,以求改善公司产业结构,提升上市公司的质量.在并购重组交易中购买方一般会要求交易对方对所出售资产未来一定期间的经营业绩实现情况进行承诺的条款,即业绩承诺补偿条款.对于业绩承诺补偿,如何进行会计处理将直接影响购买方的财务报表数据.因此,我们需要研究业绩承诺补偿及其相关的会计处理规定.
关键词：企业合并 业绩承诺 或有对价 会计处理
一、企业合并中或有对价概念
(一)企业合并
企业会计准则规定的企业合并是指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项,结果是企业通过合并获取了对其他企业的控制权,从而实现一个企业将其他企业的财务数据纳入其合并财务报表范畴.企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并.
在供给侧结构性改革和产业转型的大背景下,近年来并购重组业务得到了迅猛发展,对实体经济健康发展起到了重大作用.根据2017年8月证监会数据,2016年上市公司并购重组交易量达2.39万亿元,规模列全世界第二,较2013年8892亿元年均增长达41%.2016年国有控股上市公司发生并购重组678单,交易规模达10160亿元,同比增长8.5%,其中宝钢股份和武钢股份的换股吸收合并把国企重组推上了新.
(二)或有对价
在非同一控制下企业合并中,购买方与出售方就标的公司通常存在普遍的信息不对称情形,为保障自身权益,购买方一般会要求在购买协议中设置业绩补偿条款.一般由出售方承诺标的公司未来几年（一般是3年）实现一定金额的扣非后净利润,若承诺期内标的公司未达到利润指标,由出售方通过返还或返回股权的方式对利润差额进行补偿,也可约定承诺期内超额完成利润指标,由购买方通过发行额外证券、支付额外等方式追加合并对价.
二、企业合并中或有对价相关会计处理的准则规定
(一)企业合并或有对价初始确认和计量
并购重组交易各方一般会约定,在确定的购买价款之外,根据未来某事项是否发生,购买方通过发行额外证券、支付额外等方式追加合并对价,或者要求返还之前已经支付的对价.企业会计准则-企业合并规定,合并成本应包括合并或有对价,或有对价按其在购买日的公允价值进行初始计量.根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称CAS22号准则）以及其他相关准则的规定,或有对价满足权益工具和金融负债定义的,购买方应当将支付或有对价的义务确认为一项权益或负债；只有满足资产定义及确认条件的,购买方可将根据合并协议很可能收回的已支付的部分合并对价确认为资产.
实务中,经常有购买方上市公司未结合标的公司未来业绩承诺实现的可能性、或有对价支付方的信用风险、货币时间价值等因素,合理估计或有对价的公允价值,而直接将或有对价公允价值简单的计为零.
(二)或有对价的后续计量
1.12個月计量期间内
购买日后12个月内出现对购买日已存在情况的新的或进一步证据而需要调整或有对价的,应当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整.需要注意的是应对购买日已存在的情况,若该事项是购买日后出现,则不应调整原已确认的商誉.
2.其他情况下发生的或有对价变化或调整
应当区分以下情况进行会计处理：或有对价为权益性质的,不进行会计处理；或有对价为资产或负债性质的,如果属于CAS22号准则中的金融工具,应采用公允价值计量,公允价值变化产生的利得和损失计入当期损益或计入资本公积；如果不属于CAS22号准则中的金融工具,应按照《企业会计准则第13号——或有事项》或其他相应的准则处理.
三、案例讨论
以下引入一个简单案例：
2014年10月31日,X上市公司以2.5亿元自独立第三方Y公司处购买其所持有的标的Z公司51%股权,X公司从而获取了对Z公司的控制权.Y公司在并购协议中承诺,Z公司在未来3年内承诺实现利润3000万、3500万、4200万,若未达到将由Y公司以方式补偿差额给X上市公司.2015年度、2016年度、2017年度Z公司实际实现2800万、3600万、3800万利润.则：X公司单体报表与合并报表如何进行反映?
第一步,首先明确该交易为非同一控制下企业合并,设置了业绩补偿安排,该项或有对价属于合并中的或有对价.因为该补偿系以标的公司未来收益的倍数为基准,表明该对价是基于购买股权的公允价值基础上对原购买价款作出的调整,因此属于合并中的或有对价.
第二步：判断该或有对价为一项权益工具或者金融资产/金融负债
Z公司未来能达到的利润指标,主要与Z公司经营情况结果有关,无法由X公司完全控制主导,X公司不能无条件地避免支付或金融资产的义务,因此该项对价符合金融负债定义确认一项金融负债.
第三步：确定或有对价公允价值本例中,由于盈利预测报告已将Z公司未来业绩进行合理预计,基于盈利预测报告,在购买日,购买方合理预计将收到Y公司业绩补偿的可能性为零,即合理预计业绩承诺均可实现,故或有对价公允价值为零.在确定或有对价公允价值后,就可以计算得出公司合并成本,进而得出合并商誉.
第四步：2015年-2017年补偿款结算由于2015年、2017年Z公司实际未实现承诺利润触发了补偿条款,故2015年、2017年末Y公司支付A公司利润差额200万元、400万元.
对于X公司来说,收到的该业绩补偿不属于权益易,故个别报表和合并报表均反映为营业外收入处理.但若该补偿由Y公司直接支付给标的公司Z公司,则对Z公司而言其个别报表应作为权益易处理计入资本公积,再在X公司合并报表层面调整为营业外收入处理.
因标的公司业绩不达标,X公司经上述承诺补偿的会计处理后,于2015年、2017年末,还需考虑对Z公司合并形成的商誉是否存在减值问题,经商誉减值测试后计提充分的商誉减值准备.同时,由于Z公司实现超额利润能力的下降,也需要进一步评估Z公司自身账面的各项资产是否已发生了减值.
四、结束语
对企业合并中的或有对价的会计处理,目前的企业会计准则及相关规定并提供详实的理论指引及配套案例分析,而实务中业绩承诺补偿条款设计日益复杂多样,这使得实务人士在该类业务的处理时存在着较大分歧.因此迫切需要会计理论界抓紧研究出台相关准则解释,对该类事项的具体业务统一会计处理方法,使会计信息能进一步高质量、可比化.
参考文献：
[1]证监会会计部.2015年上市公司年报会计监管报告[J].中国证监会网站,2016.
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参考文献：
1、 对企业合并会计问题 摘要：随着我国经济不断发展，社会主义市场经济体制也在逐步完善，越来越多的企业选择以合并的方式实现自身快速扩张与经营领域的多元化，从而保证在激烈的。
2、 企业合并报表会计问题管窥 摘要：在市场经济飞速发展的背景下，企业也逐渐出现小规模的合并现象，企业合并报表应运而生。合并会计报表可以将企业的财务状况完整地体现出来，并且将企。
3、 论企业合并财务报表准则应用 摘 要：随着企业集团化的日趋加速，各种合并活动日趋频繁，因此，如何更有效地应用和完善合并财务报表准则成为关键问题。2014年2月，国家财政部出台。
4、 我国企业合并会计处理方法 摘 要：当前，企业规模化发展加快，对企业合并会计处理方法提出了新的要求。目前，权益结合法和购买法是我国企业合并会计处理的主要方法。本文对这两种方。
5、 上市公司控股合并中或有对价会计处理风险防范 摘要：上市公司控股合并中由于存在博弈，为保护交易双方的利益，在签订重组协议的同时一般要求签订业绩补偿协议，这就涉及或有对价和业绩补偿的问题。目前。
6、 美国企业合并会计处理方法的演进与对我们 摘 要：本文首先回顾了美国企业合并的会计处理方法经历的两次重大变化：从权益结合法到购买法，从购买法到购并法。然后通过一个企业合并案例分析我国目前。