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[摘 要]我国从1994年开始推广税务 ,经历1999年的脱钩改制之后,税务 行业不断规范.为了促进税务 行业的发展,我国学者对国外税务 制度以及国内税务 行业的发展现状、存在的问题进行研究分析,并通过借鉴国外的税务 实践,为促进我国税务 行业发展提供经验借鉴.通过梳理我国税务 方面的文献,了解我国对税务 研究的现状,并对其进行总结归纳.
[关键词]税务 ；综述；税务机关
[DOI]1013939/jcnkizgsc201726193
1引言
20世纪末期,我国税务 刚刚兴起, 机构的兴办还要依靠税务机关,税务 行业发展缓慢.在此期间,学者对税务 的研究集中于对国外税务 行业的研究,如对日本、韩国、澳大利亚等国家的税务 实践进行研究,以为我国税务 行业的发展提供国际经验借鉴.1999年,国家税务总局决定要全面整顿税务 机构,规范税务 行为,要求税务机关和税务 机构彻底脱钩,对税务 机构进行改制.此后,我国税务 行业不断规范,慢慢走向市场化.一直到2005年,我国出台的《注册税务师管理暂行办法》,标志着税务 行业进入一个新的规范发展时期.[1]此后,税务 行业在规范中缓慢发展,虽然出台了一些制度来约束税务 行业的发展,但仍然存在许多问题.
日本是最早出现税务 的国家.早在1904年日俄战争时期,为了缓解战争经费紧张,日本决定增开新的税种,以获取更多的税收收入.新税种的开设使日本的税种变得繁杂,纳税程序也更为复杂,纳税人不能应付复杂的税收,对税务 的需求不断增加,税务 随之增多,税务 便因此逐渐成为一种专门的职业.[2]此后,1911年制定《税务 监督制度》来规范监督税务 行业,1942年制定《税务 士法》,1951年重新修订并更名为《税理士法》,经过多次修订后,成为日本现行的《税理士法》.[3]《税理士法》已经成为世界上最为完善的税务 法律制度.
2对我国税务 行业发展存在问题的研究
我国税务 行业发展时间比较短,从1994年到现在也只有短短23年的时间.在这23年里,我国税务 行业从起步、缓慢发展、陷入困境,经历了和税务机关的脱钩改制,慢慢地走向规范发展,到现在仍然存在许多问题.我国学者通过对税务 行业发展研究,发现其存在的问题主要集中在：一是税务 机构缺乏独立性；二是税务 行业法律级次低,法律缺失；三是税务 从业人员的专业素质低等方面.
21对税务 机构独立性的研究
在税务 机构刚开始脱钩改制的20世纪末21世纪初期,许多学者指出我国税务 行业存在独立性不够的问题,如刘军华（2007）指出我国税务机关和税务 机构还存在一定的关系,有的税务 机构本身作为税务机构的一个下属单位存在.[4]税务 是连接纳税人和税务机关的桥梁,既不应该帮助纳税人偷税漏税也不应该成为税务机关的下属单位,应该按照法律的规定,客观、公正地进行税务 .史永进（2011）也提出了税务机关和税务 机构之间还保持较为暧昧的关系.[5]张玉红（2015）认为税务 机构没有完全脱离税务 的重要原因是各省的注册税务师管理中心负责税务师事务所的注册管理,而注册税务师管理中心是属于各省国税机关的内部处室.[6]程梦萍（2015）也指出虽然税务 机构已从税务部门分离出来,但是为了获得更多的业务来源,税务 机构私下里还会求助于税务部门,并分享收益.[7]1999年脱钩改制之后,许多事务所已经实现了市场化运作,但还存在一些税务 机构依赖于税务机关,没有实现独立运作.[8]在由于委托 所产生的纳税人、税务 机构和税务机关之间的关系以及如何保持税务 的独立性等一系列问题,到现在还没有得到解决.
22对税务 行业法律缺失的研究
日本、美国、韩国等国家的税务 行业起步比较早,已经形成了比较完善的税务 市场,也制定了较为完备的税务 法律.如日本的《税理士法》、韩国的《税务士法》、德国的《税务顾问法》等,这些法律明确了税务 的权利、义务,并对税务 的从业资格等做出了规定.[9]但目前我国税务 行业的法律制度建设并不完善,赵恒群（2000）[10]、刘军华（2007）[4]、李裕文（2016）[11]等认为虽然我国有一些制度来监督约束税务师,但是这些法规都出台比较晚,并且法律级次也比较低,约束力比较弱.莫观华（2015）也提出我国缺乏专门针对税务 的法律,并且现行的法规制度等文件沒有规定税务师执业范围的法定义务.相对于美国、日本、韩国等税务 发展比较早的国家而言,我国税务 行业的法律法规建设还很不健全,使得税务师等执业过程中缺少法律依据,影响执业质量.
23对税务 行业专业素质的研究
我国税务 行业刚起步时,大多是由从税务机关退下来的老同志组建,缺乏活力.[12]1999年脱钩改制后,随着一些制度的出台使得税务 行业慢慢规范起来,但是仍然存在税务 人员职业素质偏低的问题.刘军华（2007）通过调查研究,指出我国税务 行业从业人员的学历水平比较低,影响税务 行业的发展.[4]虽然现在我国建立了税务 行业的准入制度,税务 从业人员素质在不断提升,但也还是良莠不齐.我国税务 从业人员的数量和我国的人口比例、经济发展状况等也存在一定的差距.[13]胡晓丽（2014）也在对我国税务 从业人员进行分析后,指出我国税务 从业人员学历偏低、年龄偏大.[14]陈晨、韦彩霞（2015）对京津冀一体化背景下保定税务 行业的发展进行研究,也发现存在从业人员整体素质偏低的问题.[15]甚至,有一些略懂税法的人员就承担了税务 的角色,帮助企业进行一些简单的纳税活动.[8]虽然这能够在一定程度上帮助企业履行纳税义务,但是由于 人员素质低,税务知识不足,对国家法律法规的理解不充分,很容易出现问题,给企业带来不好的影响.
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