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【摘 要】 本文旨在探讨保险国际会计准则的最新变化及其产生的影响,特别关注对中国保险业的影响.通过解读2013征求意见稿的规定,运用会计学原理和保险学原理去分析财务报表项目的可能变化,并结合保险企业财务数据进行分析,结果表明,会计准则新变化彻底改变了保险企业财务报告的对外沟通的方式、挑战了保险企业现有的会计流程和系统.这一发现为中国保险会计体系尽快和国际趋同、中国保险行业应对新的财务报告标准而谋求发展具有借鉴意义.
【关键词】 保险会计 国际财务报告准则 影响
一、引言
长久以来,国际上不同国家对保险合同会计处理方式的规定纷繁复杂,这导致了一家保险企业的财务报表出现了国际和国内两个版本,反映的信息也存在出入,因而保险财务报表被人们称作“黑匣子”（Black Box）.这种情况造成了不同国家和地区保险企业财务信息的混杂.鉴于此,国际会计准则理事会（IASB）领导开展了旨在建立高质量、可比较、易理解的公认保险国际会计准则的改革,其目的是减少保险会计处理的多样性,提升保险合同在反映保险企业财务状况和财务表现的效果方面的透明度.2013年6月国际会计准则理事会发布了关于保险合同的征求意见稿（以下简称“2013意见稿”）,作为对2010年7月发布的保险合同征求意见稿（以下简称“2010意见稿”）的修订版.随后,在2014年1月的国际会计准则理事会会议上,委员们对2013意见稿的反馈意见进行了较为详细的讨论和总结；在2014年2月24日,国际会计准则理事会工作人员制作了幻灯片,以精简的图示和语言总结了各方对于2013意见稿的反馈,提炼出针对主要问题的反对或赞成的理由.上述过程代表了保险国际会计准则建设的最新发展阶段,同时也标志着自2007年开始的保险国际会计准则第二阶段建设的深化.本文将着重对这一阶段的问题进行探究.
二、重大变化项目及相关问题探究
1.保险合同计量
（1）解锁合同服务边际（Unlocking the margin）
合同服务边际代表了保险人除承担保险风险获得的利润之外,因提供其他服务而应当获得的利润,属于保险合同预期利润.根据对于2010意见稿的反馈,很多人认为合同服务边际如果不随保险合同未来的 流估计量变化而进行调整,那么保险合同负债的计量结果将无法公允地显示属于未来保险期间的未赚得利润.因此,国际会计准则理事会要求把当期和前期 流估计量之差计入合同服务边际,而非立即确认为当期的损益.由于 流和未来期间的保险责任和服务相关,因而这些 流产生的损益应该在未来逐期确认.另外,经调整的合同服务边际能够使保险负债初始计量和后续计量保持一致性.最后,由于财务报表使用者更加重视重复变化的 流估计量而非一次性变化的估计量,故经调整的合同服务边际会使 流估计量变化产生的影响透明化.
（2）“镜像法”适用例外（Mirroring Exception）
“镜像法”指履约 流中保单红利的计量模式应该同其参和分红的标的项目的计量模式保持一致.具体来说,国际会计准则理事会建议保险主体持有基本项目,给付给保单持有人的 流随基本项目回报直接变化.这样一来,基本项目回报和保险合同负债中直接随该回报变化的部分不会存在经济错配问题（Economic Mismatch）.进而理事会要求计量履约 流需要和相关的基本项目的账面价值相等,从而在经济形势对保险资产和保险负债影响相同时,不会产生会计错配问题（Accounting Mismatch）.该建议使得保险资产和保险负债的报告内容较为准确地反映保险企业经营情况,增强了会计信息的相关性和可靠性.
2.列示问题
（1）收入列示
2013意见稿建议所有保险合同的收入和费用以相似的方式列示,从而寿险和非寿险收入列示形式将趋于一致.其中,收入需要在保险人提供服务后确认,并且储蓄存款需要从保险合同收入中剔除.这一提议是基于各方对于2010意见稿的反馈而提出的.2010意见稿提议使用“总边际列示”（Summarized-margin Presentation）来报告超过一年保险期限的保险合同的损益及其他综合性收益情况.在这种做法下,损益表上不会列示保费收入、赔付支出、各类费用等,这些项目只会在财务报表附注中列出；而在损益表中列示的则是风险调整、服务边际摊销、经验调整等.由此得出的损益表反映的是保险企业的财务净状况（Net Performance）.但是,许多反馈意见指出,保费收入、赔付支出、各类费用等会计信息对于反映保险企业的总体表现是十分必要的,因此应该出现在损益表中.据此,国际会计准则理事会提出了“总体表现度量”法（Gross Performance Metrics）制作损益表以反映保险主体总体表现,即保险企业需要在损益表中反映出和保险责任和其他服务的转移相匹配的合同对价.具体来说,该表中的收入需要在保险人提供服务后确认并剔除储蓄存款和和保险责任无关的投资成分.
这种损益计量方法的思路同国际会计准则中“和客户合同相关的收入”的原则一致.因为这一原则应用于其他商业企业损益计量,所以保险企业之间、保险企业和其他商业企业之间可比较性增强；同时,这种方法使基于承保和投资产生的利润得到区分,进而使报告内容一目了然,便于非保险专业人士理解保险企业损益情况,有助于保险企业吸引外部投资；最后,它能减少报表的复杂性.所有的意见回复者都同意剔除储蓄存款部分.
（2）其他综合性收益（OCI）
2010意见稿中则以现行计量方法在损益表中确认所有负债的变化.在运用现行折现率的情况下,保险企业损益的波动性增加了.尤其是在保险金额根据市场利率制定时,折现率的变化会使 流现值变化,即使这一保险金额本身未改变.然而,保险合同流动性很低,因而理事会认为无须反映保险人因利率波动的损益变化,原因在于这种波动会随时间推移而在期满时消失.鉴于上述缘由,2013意见稿提出了修改意见,即建议在其他综合性收益中将成本类信息、不同的投资活动以及成本和现行价值的差异分别单独列示,而损益表中的支出则以历史成本计量.
总结:此文是一篇国际会计准则论文范文,为你的毕业论文写作提供有价值的参考。
参考文献：
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