论文论几种流转税税务会计调整核算是关于流转税方面的的相关大学硕士和相关本科毕业论文以及相关行为税论文开题报告范文和职称论文写作参考文献资料下载。
【摘 要】税务筹划在税务会计中相当于对内报告会计,而税务会计调整核算则相当于对外报告会计,税务会计调整核算在税务会计中居于基础地位.在税务会计和财务会计分离后,税务会计的调整核算很有必要,对税务会计调整核算的研究也十分必要.本文针对营业税、资源税等几种流转税在会计标准和税法中的差异,主要研究在税务会计独立的前提下的营业税等流转税的税务会计调整核算方法.
【关键词】营业税 资源税 税务会计 调整核算
税务会计是在财务会计提供的信息基础上,按税法的规定进行调整,计算出各税种的计税依据（主要是应税收入和应税所得）和应纳税额,并进行纳税申报和税务筹划.税务会计的调整核算是指税务会计将按会计标准（包括会计准则和会计制度）核算得出的财务会计中的利润总额、会计收入、应交税费调整为按税法的规定核算的税务会计中的应纳税所得额、应税收入和应纳税额的过程.
一、营业税的税务会计调整核算
会计标准（包括会计准则和会计制度）对主营业务收入的确认采用权责发生制,而营业税条例中对主营业务收入的确认采用了收付实现制.营业税条例规定,营业税的纳税业务发生时间为纳税人收讫主营业务收入款项或取得索取主营业务收入款项凭据的当天,当纳税人以预收款形式提供应税劳务、转让土地使用权等无形资产、销售不动产时,按税法规定应计缴营业税,而财务会计则只以“预收账款（或应收账款）”计入负债,只有当提供劳务、转让无形资产、销售不动产符合会计标准规定的收入确认条件时才确认为主营业务收入.因此,税务会计对营业税的调整核算除上述会计标准和税法对有关收入和关联企业之间收入的调整核算外,主要是对主营业务收入的调整（这种差异属于时间性差异）.
预收款时,财务会计的会计处理为借记“银行存款”、贷记“预收账款（或应收账款）”账户；当确认收入时,借记“银行存款”、“预收账款”等账户,贷记“主营业务收入”.
预收款时,税务会计的调整分录为借记“预收账款（或应收账款）调整”账户,贷记“主营业务收入调整”账户；当提供劳务、转让无形资产、销售不动产按会计准则的规定确认主营业务收入时,调整分录为借记“主营业务收入调整”账户,贷记“预收账款（或应收账款）调整”账户.
按现行企业所得税法规定,应纳税所得额计算中的收入和费用据权责发生制确认,因此,营业税主营业务收入的调整不影响所得税的调整.因此,上述调整分录中的“主营业务收入调整”不需结转“本年利润调整”.应纳营业税额据财务会计中“主营业务收入”的贷方余额加税务会计中“主营业务收入调整”账户的贷方发生额减“主营业务收入调整”账户的借方发生额确定应税收入.
应税收入等于财务会计中“主营业务收入”的贷方余额十税务会计中“主营业务收入调整”账户的贷方发生额一税务会计“主营业务收入调整”账户的借方发生额调整金额等于应税收入×适用税率一财务会计中“应交税费一应交营业税”账户的贷方余额如果以上调整金额大于零,则为调增；如果以上调整金额小于零,则为调减.
营业税调增时的调整分录为：借记“营业税金及附加调整.营业税调整”账户,贷记“应交税费调整,应交营业税调整”账户；营业税调减时的调整分录为：借记“应交税费调整.应交营业税调整”账户,贷记“营业税金及附加调整,营业税调整”账户.
因营业税在计算企业所得税时计入应纳税所得额的可扣除项目,当应纳营业税额调增时（“营业税金及附加调整一营业税调整”账户为借方余额）,将减少应纳税所得额,调整分录为借记“本年利润调整”账户,贷记“营业税金及附加调整一营业税调整”账户.应纳营业税额调减时（“营业税金及附加调整一营业税调整”账户为贷方余额）,将增加应纳税所得额,调整分录和上相反,即借记“营业税金及附加调整”账户,贷记“本年利润调整”账户.
为计算企业应纳营业税金额,企业在月末应作结转调整分录：当“应交税费调整.应交营业税调整”账户为借方余额时（当月营业税调整减少）,借记“应交税费一应交营业税”账户,贷记“应交税费调整.应交营业税调整”账户；当“应交税费调整.应交营业税调整”账户为贷方余额时（当月营业税调整增加）,借记“应交税费调整一应交营业税调整”账户,贷记“应交税费一应交营业税”账户.
企业应交营业税金额为财务会计中结转调整分录后的“应交税费一应交营业税”账户的贷方余额.营业税的税务会计调整既采用间接调整核算,又要采用直接调整核算,会计标准和税法对有关收入和关联企业之间收入的调整核算采用直接调整核算,由于会计和税法对收入确认的原则不同而形成的主营业务收入差异调整核算采用间接调整核算,即先调整确定应税收入,再确定应纳税额.
二、资源税的税务会计调整核算
税务会计和财务会计对资源税的会计核算差异只存在于对企业外购液体盐加工成固体盐时的处理（此差异为永久性差异）,企业对销售矿产品、自产自用矿产品、收购未税矿产品的会计处理,在财务会计和税务会计中基本相同,不存在差异,因此不需调整.
在税务会计和财务会计分离的情况下,收购未税矿产品和为加工固体盐而外购液体盐支付的资源税税款,在财务会计中应全部计入有关资产的实际成本中,按外购价款（包括允许抵扣的资源税额）借记“物资采购”等账户,贷记“银行存款”、“应付账款”等账户.企业应交资源税金额为财务会计中结转调整分录后的“应交税费.应交资源税”账户的贷方余额.应纳资源税金额的调整还影响到所得税的调整,资源税的税务会计调整主要是调减.因资源税款可在所得税前扣除,应纳资源税调减时,将增加应税所得,调整分录为借记“本年利润调整”账户,贷记“营业税金及附加调整”账户.
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参考文献：
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