论文上市公司购买理财产品的财务处理与报表列示是关于本文可作为相关专业理财产品论文写作研究的大学硕士与本科毕业论文理财产品论文开题报告范文和职称论文参考文献资料。
摘 要 金融机构提供的多种理财产品是上市公司极好的投资选择方式之一.但由于不同的理财产品在合同条款的约定上大相径庭,且现行的企业会计准则并没有明确指出具体的会计处理方法.故此,企业在确定理财产品的财务处理及报表列示过程中面临重要的会计判断.本文将按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》及《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规范要求,对上市公司购买理财产品的会计处理及报表列示进行分析研究.
关键词 上市公司 理财产品 账务处理 报表列示
2012年底,《上市公司监管指引第2号——上市公司募集资金管理和使用的监管要求》出台,上市公司闲置资金使用范围适度放宽,上市公司购买理财产品从此愈演愈烈.A股上市公司购买理财产品从2012年的71亿元暴增至2017年10月9日的1.11万亿元,沪深两市共计1142家上市公司购买理财产品.由此可见,上市公司购买银行理财产品已蔚然成风.
一、上市公司购买银行理财产品的原因和目的
第一,上市公司购买银行理财产品的原因.一是理财产品收益稳定、获利快.上市公司在经济紧缩、实业不景气的大背景下,热衷于购买理财产品规避投资风险.理财产品具有收益稳定、获利快的特点,上市公司由此能得到稳健的投资回报,同时能扮靓上市公司年报业绩.二是主营业务增长有限,经营性盈利艰难.上市公司购买理财产品的资金多为闲置的募集资金,而公司在投资方面缺乏长期的发展规划,主业增长空间有限,赢利困难,投资风险大,所以上市公司更愿意购买风险较小的理财产品获得稳定收益.
第二,上市公司购买银行理财产品的目的.一是优化公司资金结构.上市公司持有大量,如果在具备投资机会时没有投资,那么损失的久是机会成本,在没有合适的投资工程时,持有的成本则为损失的购买力.面对无合适的投资机会,上市公司为了提高收益率,优化公司的资金结构,规避通货膨胀风险,就会购买期限较短的理财产品,并根据理财种类进行账务处理.二是实现资产保值、增值.上市公司除了生产经营必用的资金外,闲置资金为实现财务收益,或者在投资理财的收益大于投资工程的收益时,公司为资产保值、增值,会降低资金使用成本,提高资金使用效率,所以更愿意购买理财产品.
二、上市公司购买理财产品的现行账务处理方法
近年来,上市公司融资规模增大,在缺少稳定的实体投资环境下,购买理财产品的热情高涨,在实务中的会计处理及报表列示多有不同.理财产品的确认和计量应以其分类为基础,上市公司近年来的年报体现出部分上市公司对于理财产品的分类与列报并不恰当.例如,部分上市公司将浮动收益类的理财产品或无活跃市场报价的保本固定收益理财产品分类为持有至到期投资；部分上市公司在不满足准则规定的直接指定的条件下将混合工具之外的理财产品指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,还有一些上市公司将理财产品分类为其他货币资金或者其他非流动资产.以下分别阐述上市公司理财产品现行的账务处理方法及理由：
第一,确认为“交易性金融资产”在报表中列示.上市公司将闲置资金购买银行理财产品以收取利息收入,短期持有且近期内可以出售或回购,在报告中流动资产项下列示.例如,中国神华2016年的财务报表中购买的信托理财产品以“交易性金融资产”列示.
第二,确认为“其他流动资产”在报表中列示.公司认为购买的理财产品期限很短,并且大多是保本固定收益的,直接确认为“其他流动资产”.例如,中衡设计2016年财务报表中在资产负债表“其他流动资产”项下披露公司购买的理财产品.
第三,确认为“可供出售的金融资产”在报表中列示.公司对于保本浮动收益、非保本浮动收益类产品,由于其周期较短,近期内可出售、回购,收益不固定,确认为可供出售的金融资产,期限少于一年的在报表中一年内到期的非流动资产列示.例如,中国神华2016年的财务报表中购买的保本、非保本浮动收益类理财产品作为可供出售金融资产确认,在资产负债表中以“可供出售金融资产”列示.
第四,确认为“持有至到期投资”在报表中列示.公司对于保本固定收益类产品,持有期内不可出售,一直持有至到期日收取投资固定收益.期限少于一年的在报表中一年内到期的非流动资产列示.例如,国海证券2016年财务报表中“持有至到期投资”披露公司购买的债券类理财产品.
三、上市公司购买理财产品账务处理的改进意见
根据2017年财政部最新发布的修订后的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的相关规定,及金融机构发行理财产品的合约条款及产品特征解读,笔者提出相关改进意见.
第一,金融机构的理财产品——“结构性存款”是否视为.“结构性存款”是金融机构热销的理财产品之一.其热销的最强理由便是“结构性存款”,有存单,可视同定期存款,且可免交增值税,这无疑又变相提高了“结构性存款”的实际收益.但国家税务总局目前并没有明文规定或明确说明“结构性存款”不是保本理财,当然也不会肯定答复“结构性存款”可以免交增值税.故将“结构性存款”视为定期存款,只是金融机构一厢情愿.笔者认为,上市公司应该从实质重于形式的角度分析,探究“结构性存款”协议的本质,不宜盲目将其定义为或其他货币资金.
第二,金融机构的理财产品属于何种资产.一是对于保本保證收益型的理财产品,企业持有的目的往往单纯为收取本金和利息.按照2017年最新的金融工具确认和计量准则,其会计处理可能归类为“以摊余成本计量的金融资产”.二是对于非保本浮动收益型和保本浮动收益型产品,企业是为了获取比保本保收益理财产品更高的理财收益.但由于其合同流量特征通常不能满足2017年最新的金融工具确认和计量准则,即“仅仅是对本金和利息的支付”的准则要求,其会计处理可能归类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.
第三,上市公司理财产品的报表披露.根据企业会计准则的规范要求及上市公司披露管理办法的相关规定,上市公司持有的理财产品应该根据公司持有意图,按金融资产分类的会计准则规范要求,在资产负债表中的“交易性金融资产”“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”“持有至到期投资”“可供出售金融资产”等科目中列示.上市公司购买理财产品时,在流量表中的“支付的与其他投资活动有关的”中列示；理财产品到期时,在流量表中的“收到的与其他投资活动有关的”中列示；产生的收益应该确认为投资收益,在利润表中列示,并在流量表中的“取得投资收益所收到的”中列示.
四、结语
上市公司出于对外部投资的谨慎性和阶段性要求,倾向于利用闲置资金购买理财产品.在日常的会计处理中,在遵守企业会计准则的情况下,可以根据公司所属行业、经营目标和实际现状,适当地增加会计科目.例如,上市公司可以新设一级会计科目“其他流动资产”,并下设二级科目“X银行理财产品”,明晰会计账目,提高会计人员的核算效率,实现日常核算和年末报表的统一,有利于上市公司账务处理的规范性和科学性.
（作者单位为中衡设计集团股份有限公司）
参考文献
[1]江曒华.企业购买金融理财产品的会计处理方法探讨[J].中小企业管理与科技（上）,2014（11）：72.
[2]朱巍.关于商业银行理财产品账务处理的探究[J].中国市场,2017（17）：61-63.
[3]李郁明.上市公司购买银行理财产品的处理及列示[J].财会月刊,2015（01）：102-103.
总结:本论文为您写理财产品毕业论文范文和职称论文提供相关论文参考文献，可免费下载。
参考文献：
1、 新疆伊宁市农户对购买理财产品偏好调查分析 摘 要：随着我国经济的不断发展，居民收入水平与可支配资产的不断增加，居民个人的理财需求也日益旺盛，这就为国内商业银行理财业务的发展提供了巨大空间。
2、 上市公司成本粘性影响财务分析师盈余预测实证 【摘要】本文主要论述上市公司的成本粘性对财务分析师的盈余预测的影响，并通过对某市的家具制造业的分析师盈利预测数据与收入成本等数据，采用回归分析法。
3、 上市公司财务报表粉饰识别和防范 【摘要】财务报表能够体现出上市公司的业绩情况，财务报表使用者通过表内数据，能够了解公司经营中存在的问题以及问题成因。客观准确的财务报表能够反映出。
4、 产品市场竞争、董事会治理和上市公司信息披露质量 摘要：以我国627家上市公司为样本，通过实证研究发现董事会规模、内部董事比例、两职分离状况的系数有利于提高企业的信息披露质量；独立董事比例以及董。
5、 基于价值管理视角上市公司财务报表分析 在市场经济条件下，上市公司的一举一动都受到了利益相关者的广泛关注，而公司的财务报表则是其投资人与债权人获取其经营状况的主要媒介，因此，本文从基于。
6、 中小高新技术上市公司财务竞争力 摘要：本文通过对2010-2012年江苏省中小上市公司的财务核心竞争力指标进行因子分析， 寻找影响江苏省中小高新技术上市公司财务核心竞争力的公共。