论文强势企业、政治关系和盈余管理方式来是关于本文可作为盈余管理方面的大学硕士与本科毕业论文盈余管理论文论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献下载。
摘 要：将盈余管理方式分为应计盈余管理和真实活动盈余管理,以深沪两市19个行业的企业2009～2013年数据为样本,研究发现强势企业较弱势企业进行了相对较高的真实盈余管理和较低的应计盈余管理.有政治关系的强势企业比无政治关系的强势企业进行了较高的应计盈余管理.从真实盈余管理的方向来看,强势企业利用隐蔽的盈余管理方式将业绩做大使得其强者表现更强.
关键词： 强势企业；政治关系；应计盈余管理；真实盈余管理
中图分类号：F231 文献标识码： A 文章编号：1003-7217（2016）04-0050-06
一、引 言
近年来,某行业龙头企业利用关联交易等手段持续将业绩、市值做大的消息在各财经网站新闻中频频曝光,其会计报表数据做大的程度也令人咋舌,但相关报道对其是否涉嫌业绩操纵并没有形成定论.象这样行业内的旗舰公司其财务报表也让人“雾里看花”,不禁让人思考,自身业绩本来就好,还要大幅做大报表,有什么样的动机让这些公司冒如此风险,公司内外部各种监管治理机制是否起到一些约束作用.仓勇涛（2011）等的研究表明,外部约束机制没能制止危机事件的发生可能源于管理层太广的行为空间,行为空间越广, 越易帮助管理层逃避监督[1].从这点来看,这些强势企业的管理层行为空间可能更大,其更可能利用这种空间作出一些逃避监督的行为,其中就包括盈余管理行为.强势企业一般是指企业在产业链中所处核心地位,更有市场发言权.强势企业从产品层面来看具体财务上表现为具有较快的应收账款周转率和较慢的应付账款周转率 [2].
有关产品市场势力和盈余管理的关系,目前国内外研究较少,国外代表性的研究有：Datta等 （2013）等用美国资本市场1987～2009年期间数据研究了产品市场势力和盈余管理的关系,研究发现产品市场定价权较弱的企业进行了更大的应计盈余管理[3]；Datta and Sharma（2011）研究认为企业在市场上产品的定价能力会影响到金融分析师预测企业盈余管理水平[4].国内相关的研究有：陈骏和徐玉德（2011）研究认为,在行业中处于竞争优势的公司其应计盈余管理程度较劣势企业更高,且倾向于负向盈余管理[5]；周夏飞和 龙（2014）研究认为公司产品市场势力越弱,其越可能执行更高强度的盈余管理活动[6]；张欢（2014）的研究认为金融危机期间企业在行业内竞争优势越强,应计盈余管理越低,真实盈余管理越高,两者呈相互替代关系[7].
由上述文献可知,在目前国内相关研究中,产品市场势力对盈余管理的影响并没有得到一致的研究结论,且没有对产品势力中强势企业盈余管理特点及动机等作出专门研究.国内相关研究显示,我国上市公司均存在程度不等的盈余管理行为.孙亮（2008）等研究认为,经营绩效的激励是我国上市公司盈余管理行为最重要的激励[8].在我国,绩优的强势企业似乎不需要为了提升业绩去进行盈余管理,那强势企业会有哪些动机需要其进行盈余管理,盈余管理会呈现哪些具体特点,是目前的相关研究还没有回答的重要问题.
本文首次对强势企业盈余管理特点及动机进行了具体研究,在一定程度上证实了基于中国政治成本假说的盈余管理动机理论.在度量产品市场势力时综合考虑产品销售和采购环节企业的话语权,比单纯用利润指标或是单纯的市场份额指标更能从业务角度具体反映出企业的产品势力.
二、理论分析和假设提出
(一)强势企业和盈余管理
有关盈余管理的研究一般将盈余管理行为分为应计盈余管理和真实盈余管理,或者对于利润表来讲分为线下项目和线上项目管理.众多研究表明,企业内、外部监督和审计机制能抑制应计盈余管理行为.如刘启亮（2013）等研究认为内部控制质量和企业应计盈余管理水平负相关[9].蔡春（2005）等研究认为,规模大的会计师事务所相比规模较小的事务所能够提供更好的审计服务,上市公司应计盈余管理程度会因为更好的审计而降低[10].对于强势企业而言,李增福（2011）等研究验证了和国外相反的政治成本假说,对于业绩越好规模越大的企业,越受政府重视从而就越易享受相关扶持政策,由此这些企业管理层很有可能利用会计政策进一步将盈利做大[11].贺小刚（2015）利用企业行为理论研究认为,经营业绩相对较好的企业具有一种向上比较的倾向,使得这些企业一直处于高度追赶性压力状态中,而该类企业将高期望变为现实来缓解压力的方式就是采取比如关联交易等的一些投机行为[12].从以上分析可知,一方面,由于强势企业更可能面临更严的监管（比如聘请大规模事务所审计、更健全的内部控制等）,另一方面,强势企业具有维护强势地位或者进一步向上比较的压力,一旦强势企业进行业绩操纵,那管理层就会倾向于隐蔽性更强的真实活动盈余管理.真实盈余管理不易被外界所察觉,不会因此而影响其良好声誉.
再从强势企业利用真实盈余管理实现业绩操控的具体执行方式来分析,真实盈余管理是指公司管理层通过调整交易的发生时间或者构造业务交易及事项去改变企业真实的盈余水平.一般包括：（1）操控销售.操控销售是通过价格折扣或宽松的信用条件等实现（Graham等,2005）；（2）操控费用.操控费用是通过控制企业当期广告宣传费用、研发开支等,使当期的期间费用显著下降,由此使得企业盈余在短期内能够迅速增加（Franzen 和Radhakrishnan,2009）；（3）操控生产.操控生产的具体方法就是企业利用规模效应,当企业大量生产产品时,每单位产品所负担的固定成本就会降低,当这种成本降低程度高于因生产而增加的存货持有成本时,产量的提升就会使企业利润增加（Cook等,2007）.从真实活动盈余管理的概念来看, 强势企业由于位于供应商和客户网络的中心,对交易的发生起着领导作用,对于管理层而言,要构造交易事项或是调整业务交易时间来实现盈余管理较容易实现.再从这三种具体方式来看,强势企业本身有好的产品和市场话语权,用销售操控等方式管理盈余或改变盈余也较容易操作.而且相比弱势产品企业来看,其用销售操控等方式所花代价又会较小.再者,真实盈余管理是否一定会损坏企业未来业绩,目前的研究还未形成定论.Taylor （ 2010） 的研究发现,进行真实活动操控的公司在随后年度的经营业绩并未发生显著下降[13].从这点来看,强势企业就有可能长期进行真实盈余管理,而且实行真实盈余管理后还能保持强势.
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参考文献：
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