论文基于会计估计变更巨额冲销盈余管理是关于本文可作为相关专业盈余管理论文写作研究的大学硕士与本科毕业论文盈余管理什么意思论文开题报告范文和职称论文参考文献资料。
【摘 要】 随着监管手段的加强,上市公司进行巨额冲销盈余管理的手段更加隐蔽,利用会计估计变更进行盈余管理的情形逐渐增多.为了对巨额冲销行为进行有效的监督,有必要进行会计估计变更视角下的巨额冲销盈余管理影响因素研究.文章以 2012—2014年间披露了会计估计变更的上市公司为样本,对该问题进行了实证分析,研究表明,基于会计估计变更的巨额冲销盈余管理与公司规模显著负相关,与负债水平显著正相关,与高管变更和会计师事务所变更不具有显著相关性.
【关键词】 会计估计变更； 巨额冲销； 盈余管理
【中图分类号】 F234.3 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）04-0052-04
一、引言
巨额冲销是盈余管理的常见类型,它通过将以前期间的未确认损失和以后期间的可能损失集中在一个会计期间确认的方式来进行利润的跨期调节,是一种恶劣的利润操纵方式,将导致会计信息的严重失真.随着证券监管部门监管力度的加大,上市公司利用债务重组、关联交易、会计政策选择等方式进行巨额冲销的难度也随之变大.而由于会计估计变更需要依靠会计人员的职业判断,外部监管较难控制,使其逐渐成为上市公司进行巨额冲销的手段.
目前国内外学者已对巨额冲销问题进行了较深入的研究.DeAngelo[1]发现企业控制权变更与巨额冲销存在一定的联系,企业控制权变更后更倾向于选择巨额冲销盈余管理,以便将问题和谴责留给前任管理当局.Pourciau[2]将高管变动分成正常与非正常变动,通过实证分析发现,高管变动与巨额冲销具有显著相关性.吴水澎等[3]研究了利用自愿性会计政策变更进行巨额冲销的影响因素,指出公司规模和董事变更对利用自愿性会计政策变更进行巨额冲销具有显著影响.William.R.Scott[4]指出在公司组织结构发生变动的时期,比较容易发生巨额冲销行为,新任管理者进行巨额冲销的目的是将亏损责任归咎于前任管理者.朱星文等[5]也在研究中发现,在高管变更的当期,公司存在较大的巨额冲销的可能,但如果其属于政府控股的企业,则会在一定程度上抑制巨额冲销行为.张林和王佳[6]以2006年至2010年深圳证交所的上市公司为研究对象,分析了新会计准则执行以来上市公司发生巨额冲销的情况以及实现方式上的变化.由此可见,目前国内外关于巨额冲销盈余管理的研究大多是从会计政策变更以及公司治理的角度进行,而与会计估计变更有关的巨额冲销盈余管理问题尚未被涉及.本文将在前人研究的基础上,采用实证分析方法,运用Logistic回归模型,探究上市公司通过会计估计变更进行巨额冲销盈余管理的影响因素.
二、研究假设
首先,相对规模小的公司而言,大公司一般具有更为健全的内控体系和内审制度,有效的内控体系和内审制度通常有助于降低公司的盈余管理程度,进而提升财务报告质量；其次,规模较大的上市公司通常也会聘请大的会计师事务所进行审计,而大会计师事务所对上市公司的审计往往更趋于审慎,更容易限制上市公司的盈余操纵行为,Gore的研究就表明知名会计师事务所比非知名会计师事务所更厌恶上市公司的盈余操控；最后,公司规模越大,越容易受到公众和媒体的关注；而这种公众和媒体的监督和关注会在一定程度上抑制公司利用会计估计变更进行巨额冲销.因此,本文提出与公司规模有关的假设1.
假设1：公司规模与利用会计估计变更进行巨额冲销负相关.
伴随着市场经济的发展,债务融资在上市公司融资中所占比重也在变大.债权人为了保障其债权的安全性,通常会通过债务契约提出限制性条款,例如合理的权益负债率、利息保障倍数等,而作为债务人的上市公司为了能够满足这些限制性条款,经常会选择运用盈余管理,但这样的处理并不能从根本上消除亏损,只是将亏损隐藏或推迟暴露.对于巨额冲销盈余管理,由于它是在企业已经出现亏损的情况下,将以前期间的未确认损失和以后期间的可能损失集中确认来放大亏损,因而作为债务人的上市公司可能会选择通过巨额冲销盈余管理将前期累积的未入账亏损集中一次确认.因此,本文提出与债务契约有关的假设2.
假设2：债务契约与利用会计估计变更进行巨额冲销正相关.
高管变更对上市公司盈余管理具有一定的影响,上市公司未来良好的经营业绩,不仅能够为高管带来薪酬的增加,而且可以为其树立良好的声誉和形象,带来更大的晋升机会,因而在前任高管因糟糕的业绩而离开上市公司时,继任高管往往会倾向于通过操控研发支出、资本支出和应计项目等方式,将前期未确认的损失以及未来可能的损失集中确认,借此进行利润清洗,俗称“洗大澡”,从而为自己在任期间经营业绩的实现创造条件[7].因此,本文提出与高管变更有关的假设.
假设3：高管变更与利用会计估计变更进行巨额冲销正相关.
注册会计师是上市公司的外部监督主体之一,其独立审计职能的正常发挥,能够有效地防范上市公司财务信息出现重大差错和舞弊.如果上市公司进行巨额冲销盈余管理,这种盈余管理行为一定会反映在财务报告中,但其并不希望财务报告被出具非标准审计意见；而当会计师事务所对其盈余操纵行为提出异议并出具非标准审计意见时,便可能导致上市公司的不满,转而聘请能够迎合公司利益的会计师事务所[8].此外,由于会计估计变更很大程度上依赖职业判断,不同的会计师有着不同的职业判断,因此上市公司也可能会通过变更会计师事务所来执行其利用会计估计变更进行盈余管理的行为.因此,本文提出与会计师事务所变更有关的假设.
假设4：会计师事务所变更与利用会计估计变更进行巨额冲销正相关.
三、实证设计
(一)样本的选取与数据来源
本文选取在2012—2014年的年报中披露了会计估计变更事项的沪深两市上市公司作为样本.剔除金融行业和数据缺失的公司,共收集样本428个,从中遴选出符合巨额冲销条件的样本30个,以及符合正常会计估计变更条件的样本30个,将其作为对照样本.样本數据主要来源于CSMAR数据库和新浪财经网站.
总结:此文是一篇盈余管理论文范文,为你的毕业论文写作提供有价值的参考。
参考文献：
1、 从新会计准则看企业盈余管理 摘要：新会计准则的出台，为我国上市公司会计核算工作的开展产生了实质性影响。同原有准则相比，在具有较大完善的基础上也同国际会计准则具有着更大的趋同。
2、 内部监督对盈余管理行为抑制作用基于高管变更视角 摘要：完善的内部监督机制是提高公司治理效率的关键，能有效抑制高管变更时的盈余管理行为。以沪深A股上市公司2010～2013年数据，用多元回归方法。
3、 高管背景特征、盈余管理和审计意见 【摘 要】 以2011—2014年沪深两市A股上市公司面板数据为研究样本，依据“高层梯队理论”，采用Logistic回归模型，实证检验了盈余管理。
4、 创业板上市公司IPO过程中业绩变化和盈余管理 摘 要：盈余管理是我国财务会计研究领域的一个重要部分，国内外对创业板盈余管理的研究主要集中在盈余管理的动机、手段和方法，较少从盈余管理的程度与公。
5、 上市公司会计盈余管理治理 摘 要：随着我国市场经济的发展，上市企业利用会计盈余调整财务管理策略，擴大利润空间，提高自身竞争力的情况越来越普遍。但是在市场竞争日趋白热化的压。
6、 油气资产减值影响因素和企业盈余管理分析 摘 要：在我国市场经济的迅速发展之下，企业作为其中重要的一个环节，发挥着关键性的作用。而实现企业快速发展的前提就是要做好企业的内部的会计管理工作。