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摘 要：随着我国经济的不断发展,合并财务报表已成为发展趋势,但在实际合并中却存在着一些问题.本文阐述了成本法下合并财务报表的编制方法,希望能够给企业的财务报表编制提供参考.
关键词：合并 财务报表 研究
一、成本法下合并财务报表的基础、合并范围以及合并方法
财务报表的合并是在一定的理论基础上进行的,目前主要有母公司理论、实体理论和当 论三个方面.母公司理论是指站在母公司股东的角度看母公司和其子公司之间控股的合并关系,主要突出强调母公司的股东权益.根据此理论进行财务报表编制,能够反映出控股股东在整个企业集团中所享有的权益,包含控股股东在母公司以及子公司净资产中的权益.实体理论是指合并财务报表应该将母公司和子公司视为独自经济体,并站在此角度看待母公司和子公司的关系.该理论认为股东的地位相同,据此编制的财务报表强调集团作为一个经济实体所控制的资源状况及收益状况.当 论的突出特征为子公司的资产、负债以及商誉采用母公司理论,对于母公司未实现的利润采用实体理论.在我国,财务报表的合并范围是应该在实际拥有一个企业经营、财务决策以及获取权益的权利时才纳入合并的范围,这种以控制为基础的合并体现了实质的重要性,同时也适应了国际会计准则发展的标准.
针对财务报表的合并方法主要有权益结合法和购买法两种,权益结合法主要是指参和合并的各个企业现有股东是在合并的时候进行联合,合并时的净资产作为合并方取得的资产进行入账,发生的费用在当前形成费用,这样的合并方式并不影响商誉的确认.而购买法主要是指被合并企业净资产价值的确定是实施购买的前提,以此确定购买价格.合并完成后,合并商誉在合并时作为合并企业一项永久性资产或者是作为一项可摊销的资产入账.
二、合并存在的问题
在实际的财务报表合并中会存在一定的问题,首先表现为财务报表编制理论的不完善,母公司理论没有将集团外股东的资源作为整个集团的所有者权益,而是作为负债,不能够真正反映企业集团整体所拥有资源的状况,并不能够达到合并财务报表的实际目的和意义.实体理论主要反映的是企业管理层所控制的经济资源状况,能够反映出母公司和子公司财务报表合为一体的合并原则,相对更利于我国财务报表的合并,更利于处理财务报表编制中遇到的问题.
其次,在财务报表的合并范围中也存在着问题,对于业务性质不同的投资方的问题,在实践中难以判断此类企业是否纳入财务报表的合并编制范围.对于企业的临时投资问题也难以进行分辨是否进行合并,尤其是当以短期获取利润为目的而不采用参股和投资的方式的更加难以辨别合并范围.对于合营企业如果一个企业的所有重大财务和经营都由双方共同决定,单独一方不能够做出决定的企业也较为难以进行财务报表的编制合并.
再次,在财务报表合并的处理方法上也存在一定的问题.我国在企业合并时一般采用购买法和权益结合法进行.目前采用的方法是母公司的被投资单位发生亏损时,最低限将投资账面价值减至零.在财务报表合并时要在未分配利润的项目上增加投资损失的项目.通过此反映母公司没有对子公司的亏损进行确认.在新的会计合并准则下,是将购买法和权益结合法两者并存,而购买法是未来发展的趋势,具有较多的优越性,从我国的发展现状来看,不具备一下变更方法,马上推行购买法,这种方法会相对落后,不能适应世界潮流,需要进一步改进,不断探索适合我国国情的合并方法.
三、合并财务报表的编制制度
在成本法下合并财务报表主要采用的是直接抵消的方式.在编制合并报表时可在合并工作底稿中直接编制抵销分录.首先,要确定母公司和子公司存在抵销关系的项目,主要包括三类：其一为母公司财报中的长期股权投资和子公司财报中的股本、资本公积等所有者权益；其二为母公司财务报表中的投资收益和子公司中对股东的分配；其三为母公司和子公司中的往来款项、交易情况、内部现流等.
其次,要明确母公司和子公司财务报表中没有对应关系的抵销项目.在成本法下,子公司对净利润的分配形成的盈余公积及年末未分配利润尽管和母公司的长期股权投资没有直接的对应关系,但在编制合并利润表时,实际上是将母公司的营业收入、营业成本及期间费用等利润表项目和子公司相应项目进行合并,将子公司的净利润还原为合并利润表中的营业收入、营业成本及期间费用等,从而体现在了母公司净利润中并进行分配.由此看出,子公司个别财务报表中的利润分配形成的盈余公积及年末未分配利润相对于合并财务报表的相关项目而言是重复的,应予以抵销.
再次,要明确少数股东损益和少数股东权益.在成本法下母公司长期股权投资和子公司的所有者权益之间不存在直接对应的关系,少数股东权益主要来自于期初母公司在子公司所有者权益中所占的份额和当期净利润中属于少数股东的份额和已分配部分的差额.母公司在进行财务报表合并时,可以在工作底稿中反映期初子公司少数股东净资产份额,对于少数股东权益的项目,对于股本和资本公积的项目进行借记,对于少数股东权益的项目进行贷记.在反映当期净利润时,对于少数股东损益的项目进行借记,对于少数股东权益项目和股东分配的项目进行贷记,以此来进行财务报表的合并.
第四,在编制合并财务报表时还应注意以下问题,首先要做到当期抵销,对于本期期末母公司的长期股权投资和子公司报表中的股本、资本公积等所有者权益进行抵销,母公司报表中的应收股利和子公司中的应付股利两个项目进行抵销.其次,要将各期事项对于本期的影响进行抵销,将各期子公司个别报表中的利润分配形成的盈余公积和年初未分配利润进行抵销,对于上期母公司中的投资收益和子公司中未分配利润的影响进行消除.分步反映期初子公司所有者权益中少数股东享有的份额和本期子公司净利润少数股东的收益情况.
同时在合并财务报表中应当注意对于财务报表中的商誉合并,当母公司支付的合并成本比企业净资产价值份额大时便形成商誉,小于公司净资产份额则形成营业外收入.商誉或营业外收入在母公司长期股权投资和子公司所有者相关项目的抵销分录中进行确认,并持续存在之后年度的财务报表合并中.每年年末资产负债表日对于商誉减值的因素进行评价.对于少数股东权益和少数股东损益的逻辑关系要把握准确,主要采用以下公式进行：期初少数股东权益+本期新增投资+本期少数股东损益-本期少数股东分配等于期末少数股东权益.
在进行财务报表合并时主要采取完全合并法和比例合并法两种方法.完全合并法是指将被合并方的资产、负债、收入和费用进行全部合并,不属于母公司的份额在所有者权益中进行调整.首先在被合并的财务报表上对于上述有关项目先进行抵销,之后在相应的报表上进行逐级相加,最终得到合并财务报表.而比例合并法主要是指将被合并企业的资产、负债、收入和费用等项目属于母公司的部分进行合并,不属于的部分不反映,在合并时先进行项目占比的划分并抵销,之后将调整后的金额进行相加,最终形成比例合并法下的合并的财务报表.在进行合并的时候应主要采取以上两种方法.
在期末根据实际控制情况,母公司将控制权内的子公司纳入合并范围,编制合并的财务报表.合并财务报表的步骤具体如下：第一要确定合并财务报表的编制范围；第二要将企业内部财务报表决算日和会计期间以及记账的本位币进行统一；第三要将企业内部的会计政策进行统一；第四对子公司本期损益及其他股权变动情况进行模拟核算；第五在汇总的基础上对虚增或虚减资产、负债、收入、费用、利润等项目进行抵销.
四、总结
进行财务报表合并对于我国的财务报表管理具有十分重要的作用,要不断进行方法改进,首先应不断完善资本市场,不断完善市场机制和评估体系,为购买法的实施创造条件；其次,要提升合并准则的可操作性,结合我国的国情提升合并的操作简捷性；第三需不断提升我国各行业会计人员的素质.只有这样才能更好的适应合并财务报表的编制,促进财务管理的快速科学发展.
参考文献：
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（作者单位：广汇能源股份有限公司）
总结:此文是一篇合并财务报表论文范文,为你的毕业论文写作提供有价值的参考。
参考文献：
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