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关于国际经验视阈论文范文 国际经验视阈我国企业跨境税收管理问题和相关论文写作参考文献

分类:专科论文 原创主题:国际经验视阈论文 更新时间:2024-01-26

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摘 要:我国和当今世界主要对外投资大国存在着较大差距.我们需要继续发挥税收对企业跨境投资的促进和鼓励作用,完善相关税收管理体系,既做好服务工作又维护国家正当税收权益.拟从我国企业对外投资的现状、发展前景和遇到的税收问题着手,结合当今世界主要资本输出国家实践经验,总结目前我国企业跨境税收管理制度中的不合理因素,针对性地提出改限额抵免法为免税法,构建企业对外投资的税收激励政策体系,完善税收协定,完善企业跨境投资日常征收管理及反避税规则等具体政策措施建议.

关键词:跨境税收管理;税收制度和税收征管;应对策略

作者简介:[HTF]计金标,北京第二外国语学院教授,博士生导师,主要研究方向:税收理论和政策、旅游经济管理.应涛, 财经大学财政税务学院博士研究生,主要研究方向:税收理论和政策(北京100081).

基金项目:北京市社会科学基金研究基地特别委托项目“旅游业营改增税制设计和相关政策问题研究”(14JDJGD013)

中图分类号:F810423文献标识码:A

文章编号:1006-1398(2017)02-0061-14

根据商务部统计,从我国开始发布对外直接投资统计数据的2003年到2015年13年间,我国对外直接投资年均增长速度达到375%,绝对数额由285亿美元飙升为14567亿美元,实现了超51倍的巨额增幅.至2015年底,我国已有202万家国内企业向境外进行了直接投资,共设立境外企业超过3万家,企业境外资产总额已增长到437万亿美元[ZW(]数据来源于商务部网站http://fecmofcomgovcn/ .[ZW)].我国企业经过三十多年来的发展已经在很多领域具备了一定的国际竞争优势,多种产品产量位居世界前列.随着“一带一路”建设逐步走向深入,亚投行、丝路基金等机构的相继成立,境外投资环境将得到持续改善,为我国企业跨境投资提供了更多机遇.但是我们也要看到和世界主要投资大国相比的差距.2015年我国对外直接投资存量为10979亿美元,仅列世界第八位,为美国59828亿美元的184%、德国18125亿美元的601%[ZW(]数据来源于商务部网站http://fecmofcomgovcn/ .[ZW)].从对外直接投资金额占GDP的比重来看,2015年我国的数据为116%、美国为166%、德国为280%、日本为312%[ZW(]数据来源于世界银行数据库http://unctadorg/en/Pages/Statisticsaspx .[ZW)].也就是说,相对于我国目前的经济实力地位,企业跨境投资还有着很大的发展空间来提升,我国正处在由对外投资大国向对外投资强国前进的关键阶段,应继续加大对企业跨境投资的鼓励和支持.税收作为影响企业对外投资决策的重要因素,在支持企业跨境投资中扮演着重要角色.实践中由于不了解当地实际信息、复杂的国际形势和环境、激烈的国际竞争等原因,也导致我国企业在对外投资的过程中,不断受到国际税收风险的困扰,主要表现在:一是部分企业尤其是民营企业跨境投资准备不足,跨境投资融资渠道相对狭窄,企业对海外税收环境信息掌握不全,从而增加其投资和经营成本[ZW(]林春回、王国平:《我国民营经济在“一带一路”中如何“走出去”——以福建民营企业为例》,《华侨大学学报(哲学社会科学版)》2016年第4期,第52—59页.[ZW)];二是境外税收环境复杂,部分东道国税务管理不规范、不透明、税务检查执法随意性强,使得企业境外经营和投资充满不确定性;三是税收协定落实不够,企业难以真正享受税收协定规定的各项权益等等.由此,我们应加强企业跨境投资的税收服务工作,利用税收工具鼓励更多的企业走向海外.由于跨境税收征管中存在着严重的信息不对称和各国税收主权带来的限制,跨国逃避税现象时有发生,我国还应该完善企业跨境税收征管机制,维护好国家的税收权益.

一主要资本输出国家跨境税收管理经验

(一)尽量消除国际双重征税保护税收收入

各国都同时行使来源地管辖权和居民管辖权,对企业跨境所得进行征税,但不同国家税收管辖权有时会产生重叠,即不同国家依据自身的税收管辖权认为对同一笔跨国所得都有权征税时,这就会引发国际双重征税.国际双重征税既不公平,也没有效率,严重阻碍着企业跨境投资.目前,流行的消除国际双重征税方法主要有抵免法、免税法和扣除法.由于各国采用不同方法来消除国际双重征税,可把主要资本输出国家分为两大阵营:一些国家如美国和韩国,追求国际资本流动中的资本输出中性,让税收因素不会对企业选择投资于国内还是国外产生影响,采用抵免法来消除国际双重征税.但为了保证本国税收收入,在实行抵免法时一般都规定了抵免限额,即对于企业来自国外所得中包含的已纳外国税款,最多只能抵免不高于依照本国税法计算出的应纳税额部分,超过限额部分在当期不能享受抵免,需要向后结转.另外一些国家则追求国际资本流动中的资本输入中性,对在本国境内投资的纳税人都征收相同负担的税收,以实现在本国内部的税负公平,因此通过对境外收入免税(免税法)来消除国际双重征税,又因为要求企业持有的境外企业股份必须达到一定比例,被称为“参和免税”.免税法主要在法国、比利时等欧洲大陆国家中得到应用.同样,为避免财政收入的流失和打击国际避税,这些国家对免税对象都有着严格限制,这些限制一般是对境外企业的持股比例限制和不同性质所得在总所得中的比例限制.部分国家的具体限制条件可参见下表1.

虽然抵免法和免税法都得到了广泛应用,但相比抵免法,免税法具有计算简便、消除国际双重征税更彻底的优点.为鼓励企业积极向外投资,越来越多原本实行抵免法国家在税法中引入了免税法.2001年,德国开始对来自和本国签订有税收协定的国家的所得免税.2002年,意大利开始对来源于欧盟国家的股息免税95%;对来源于非欧盟国家的股息免税60%.2009年,日本和英国在各自的抵免法制度中加入了免税法因素,其中日本对满足持股比例25%和持股时间6个月要求的日本企业海外子公司,就其股息免稅95%;英国则是对来自境外分支机构的收入免税.就连始终坚持抵免法,追求资本输出中性的美国,也出现了以免税法取缔抵免法的呼声:2014年,美国国会筹款委员会主席坎普就税收立法改革问题发布了一份讨论稿,呼吁美国改行免税法,对来自美国海外子公司的股息收入和美国公司海外分支机构的收入,均免税95%[ZW(]朱青:《鼓励企业“走出去”于改革我国避免双重征税方法》,《国际税收》2015年第4期,第6—10页.[ZW)].现有OECD组织35个成员国中,完全采用抵免法的国家,即在税收协定和国内税法中都规定执行抵免法的只有美国、韩国、墨西哥、智利、爱尔兰和以色列6个国家.

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参考文献:

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2、 完善我国证券跨境监管法律制度的构想 摘 要:在区域经济一体化的背景之下,世界各国证券市场逐步实现国际化。当前我国的证券市场正处在关键的发展转型时期,随着资本市场的发展壮大、全球资本。

3、 扶持小微企业国际经验对我国 摘要:小微企业由于在技术创新、解决就业、拉动经济增长等方面的重要贡献,不论在发达国家还是发展中国家都得到了广泛的重视,各国政府都采取各种帮扶政策。

4、 民办高职国际经济和贸易专业跨境电商人才培养模式 摘要:在跨境电商迅猛发展背景下,跨境电商严重紧缺复合型专业人才,提出了懂得国际贸易、电子商务、计算机技术方面等领域综合专业人才。近年来民办高职院。

5、 基于国际经验我国企业跨境税收管理问题和分析 [摘 要]随着社会经济的发展,我国企业跨境投资行为日益频繁,但当前对跨境投资企业的税收管理仍然存在一些不足。本文基于国际经验视阈,总结并分析了当。

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