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摘 要：政府会计作为政府财政的神经网络系统,在国家宏观经济管理方面具有举足轻重的作用,但是该领域的研究却远落后于企业会计研究.由于政府和企业在治理的节点存在一定的共性,因此可以将公司治理的利益相关者理论运用到政府治理中.进行利益相关者需求分析是政府会计的关键,对整个政府会计的发展具有重要影响.基于利益相关者理论下的政府会计改革应当关注五方面问题：识别政府会计的利益相关者及其信息需求；明确准则的制定程序,强调准则制定过程中外部利益相关者的参和；构建我国政府会计准则体系及多维政府财务报告体系；完善信息传递机制,进一步提高财务信息透明度；进一步完善财务报告签证制度.
关键词：利益相关者理论；政府会计；权责发生制；公共受托责任
Reform of Governmental Accounting: A Stakeholder Theory Perspective
YING Yihua
(Accounting Development Research Center, Jiangxi University of Finance and Economics, Nanchang, Jiangxi 330013, China;
School of Economics and Management, Jiangxi University of Science and Technology, Ganzhou, Jiangxi 341000, China)
Abstract：As the neural network system of government finance, governmental accounting plays a decisive role in the macroeconomic management of a nation. Research in this field, however, lags far behind that in corporate accounting. As a government and a business enterprise have some similarity in nodes of governance, stakeholder theory in corporate governance can be applied to government governance. As the key in governmental accounting, the needs analysis of stakeholders has an important impact in governmental accounting. Five aspects are worth attention in reform of governmental accounting on the basis of stakeholders: identifying stakeholders and their information needs; clarifying procedures for formulating standards and emphasizing the participation of external stakeholders in the process; constructing China’s governmental accounting standard system and multidimensional governmental financial reporting system; improving information transmission mechanism and further enhancing financial information transparency; and further improving the certification system of financial reporting.
Key words：stakeholder theory; governmental accounting; accrual basis; public accountability
一、引言
政府会计作为政府财政的神经网络系统,在国家宏观经济管理方面起着举足轻重的作用,然而政府会计领域的研究却远落后于企业会计研究.《我国国民经济和社会发展十二五规划纲要》明确提出要进一步推进政府会计改革,逐步建立政府财务报告制度.因此,政府会计的改革已经提上了议事日程.会计准则制定者以决策有用性和减少信息不对称为原则,但是,这些还不足以保证准则制定的成功,就如对应当程序所给予的关注一样,管理层和其他利益集团的合法利益也必须考虑.[1]271制度设计过程实际上是不同利益集团博弈的结果,制度设计常常更多地牵涉到利益派别间的谈判和讨价还价,牵涉到正规政府制度功能的发挥.[2]公司治理的利益相关者理论自问世以来,受到越来越多的关注,并有人将其运用于政府治理过程中,但是利益相关者在政府治理中究竟扮演何种作用,这种分析在目前的文献中尚不多见.政府治理的目标是确保政府目标的实现,其重点是确保利益相关者的利益,实际上贯穿了管理—控制—监督—问责整个政策链条.[3]良性的政府治理是社会发展的基石,在整个政府治理过程中,政府会计提供所需决策和问责的信息,扮演着“良性政府治理”推手的角色,而进行利益相关者需求分析则是政府会计改革的关键问题.
二、文献综述
有关我国政府会计的研究文献日渐丰富,研究角度也各不相同.国内外对利益相关者在政府会计中的运用的文献主要体现在三个方面.
(一)政府会计利益相关者定义
公司的利益相关者观点虽然由来已久,利益相关者的理论萌芽也始于多德(Dodd,1932),但是利益相关者作为一个明确的理论概念在1963年才由斯坦福研究所（SRI)提出的,而利益相关者观点形成一个独立的理论分支则得益于弗里曼（Freeman,1984)的开创性研究.[4]利益相关者治理理论主要是针对企业提出的,政府和企业在很多方面有着本质的区别,但是政府会计作为政府治理网络中的一个节点,从利益相关者的方面去考虑政府会计的未来发展具有十分重要的意义.郝伯特·西蒙（Herbert simon) 在1945年的撰写的《行政行为》的著作提出：一个组织实际上是能够从组织生存中受益的人民之间的一系列契约,这些人把可以获得的不同种类的资源集合在一起,然后投入一个组织而取得报酬（凭借他们的资源和努力）,因为他们的福利取决于组织联盟的成功,或者至少是组织联盟的存在.[5]25这些资源提供者就构成一个机构的利益相关者,陈立齐在1981年将西蒙的观点引入到美国政府会计全国理事会,用于研究政府会计和财务会计的目标.
(二)利益相关者视角下的准则制定问题
目前利益相关者视角下的会计准则制定问题的研究主要集中在企业会计准则的制定上面.吴联生（2002）从利益相关者的利益冲突和协调的角度进行分析,认为会计域秩序是利益相关者的利益冲突和协调的结果,会计信息真实和否只能相对于特定的会计域秩序而言.[6]吴联生（2004）认为利益相关者对会计规则经济后果性的认识不够,在参和会计规则制定方面存在“搭便车”倾向以及缺乏合适的渠道来参和会计规则的制定,是造成利益相关者对会计规则制定的参和程度不高的重要原因；而明确利益相关者参和在会计规则制定中的作用并保证利益相关者的充分参和,则是制定高质量会计规则的根本前提.[7]杨红心（2007）认为会计准则制定的过程是一个利益相关各方力量相互权衡较量的过程,并从利益相关者角度分析了会计准则制定的目标、机制及程序等方面存在的问题.[8]朱磊（2007）认为不同的利益相关者对企业提供的资源不同,因而对企业会计政策选择的影响程度也不同,企业会计政策选择是利益相关者各方博弈的结果.通过制定高质量的会计准则以及建立基于利益相关者的共同治理机制、磋商和沟通机制、信任机制、外部约束机制等途径,能够提高企业会计政策选择的公允性.[9]
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参考文献：
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