论文现行准则中会计计量属性比较是关于对写作会计计量论文范文与课题研究的大学硕士、相关本科毕业论文会计计量属性论文开题报告范文和相关文献综述及职称论文参考文献资料下载有帮助。
摘 要：新颁布的会计准则,突出强调了会计计量属性的内容.在遵循历史成本优先、保证可靠性的前提下,重点介绍重置成本、可变现净值和现值,以及公允价值等内容,此次修改的亮点在于引用了“公允价值”.本文从计量属性的含义入手,对比其优缺点,进而分析公允价值与其他属性的关系,从而归纳总结出在会计实务中如何正确地选择和运用会计计量属性.
关键词：计量属性；历史成本；公允价值
会计系统的核心是会计计量.会计计量包括计量单位和计量属性两方面.会计单位以货币为主,以实物和劳动量为辅,这一理念,已经被广泛接受.而计量属性是指计量客体能够被数量化的特性或外在表现形式,它是不同计量模式相互区分的主要标志,也是确保会计信息有效性、有用性、可靠性和一致性的有力工具,对于计量属性的确定,一直存有争议.
2006年我国财政部颁布的新会计准则,在遵循历史成本优先的基础上,在保证可靠性的前提下,新增重置成本、可变现净值和现值,以及公允价值等计量方式,从而在财务报告准则方面实现了国际趋同.
一、五种计量属性的对比
(一)历史成本
是指在过去资产取得或形成时,基于真实交易而实际支付的金额.它有现实依据,而且假设币值不变,遵循配比和权责发生制,数据真实、客观,容易被接受.其优点主要表现在：
1.其原始凭证的可靠性、客观性及可验证性,债权债务关系有据可查,减少往来纠纷和人为对利润的操纵,搜集资料便捷.
2.计量方法简单,不用频繁调整账面价值,降低信息处理成本 ,减少会计核算的工作量.
3.这是一种主流属性,相关各方对其已适应,深入人心.
但其局限性也是显而易见的,体现在以下几点：
1.其反映的信息具有时间局限性,当物价出现较大波动时,会影响财务信息的可比性和相关性.
2.把相同資产在不同时期的不同价格直接相加,理解上有难度.与此同时,把当前价值表示的收入与过去成本摊销的费用进行配比,从逻辑上影响利润的真实性.
3.采用历史成本属性无法区分收益和利得,导致低估实物资产和负债,真实反映财务状况变得困难重重.
随着世界经济的快速发展,新型交易形式不断涌现,例如电子商务的兴起和金融工具的创新,都对历史成本形成了空前的压力和冲击,急需扩充新的计量属性,并使之兼容并蓄、融合统一.
(二)重置成本
重置成本强调在当前环境下,新购或新建同一资产的代价.其关注物价变动和资产收益,遵循的是实物资本保全概念,有利于收益的正确确定和资本保全,它以虚拟交易的现在时点的市场价格形式表现.
在原始交易日,同一资产的重置成本与历史成本是相同的,都等于当时资产的交易价格.在这之后,受物价变动、技术进步和市场预期的影响,二者会偏离,其差额大小代表利得多少.
其优点主要表现在：
1.重置成本计入成本费用,剔除物价对收益的干扰,反映真实利润,通过分列经营收益和持产利得,客观评估经营者业绩.
2.重置成本为现行信息,反映现时的财务状况,其与现行收入配比,从而保证了信息的有用性、一致性、可比性和可靠性.
其局限性主要有：
1.条件的局限阻碍重置成本的确定,从而影响信息的可靠性、可信性和准确性.
2.确定重置成本的主观随意性较强,以其反映的报表项目之间缺乏可比性,不符合稳健性.
3.持有收益无法披露,如果计入收益表,影响实物资本保全和收入实现.
(三)可变现净值
也称预期脱手价值,剔除货币时间价值因素,核算资产在正常经营中预期带来的流量,它是未来销售资产或清偿负债时未经贴现的流动额.其优点主要表现在：
1.计量相对简单,不考虑折现率,可以为无法直接获取现值的资产和负债提供一种替代的计量方法.
2.其信息与等值,决策相关性最强,避免主观分配费用.
3.它仍然遵循了持续经营假设.
与此同时,可变现净值的缺陷主要体现在：
1.该种属性所确定的价值是“未实现”的,而且具有不确定性,运用困难,很难考核受托责任.
2.其反映企业预期变现能力,主观、任意性,不符合谨慎性原则；忽略货币时间价值,影响长期性资产和负债计量的可靠性.
(四)未来流量现值
是指资产或负债未来流量的折现值,侧重于未来的资本化价值,特别适合于某些货币性资产,符合会计要素的本质定义,具有理论上的科学性.主要表现在：
1.符合持续经营假设,它所提供的价值信息的相关性最强.
2.它考虑了货币时间价值,最有利于决策.
但是,它也存在着自身无法回避的缺陷,主要表现为：影响未来流量计算的三个因素都是不确定的.
首先,利率确定带有主观性,影响了计量结果的可靠性；其次,未来流量具有不确定性,当两个以上因素共同影响流量时,要确定每个资产对流量的贡献数是很困难的；再次,折现期间也不确定,无法准确预测长期项目和产品的生命周期.以上因素严重影响资产计量结果和决策的可靠性,运作困难.
(五)公允价值
特指信息对称的双方基于自愿、公平的原则进行资产交换或债务清偿的价格,其价值的确定依赖于交易的双方对市场的判断.其金额的确定取决于三个因素：第一,市场；第二,购买者；第三,销售者.这一属性侧重于从市场对企业资产或整体价值评价的角度进行价值计量.其优点主要在于：
1.公允价值很好地适应了社会环境的发展变化.金融工具的创新,电子商务等新型交易方式的出现,使得对创新业务的计量,以及在财务报告中得到相应的确认或披露成为迫在眉睫的问题.
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参考文献：
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