论文金融资产、金融负债会计计量是关于会计计量方面的论文题目、论文提纲、会计计量属性论文开题报告、文献综述、参考文献的相关大学硕士和本科毕业论文。
摘 要：从会计角度将金融工具分为金融资产、金融负债和权益工具.金融资产和金融负债的会计计量对计量属性有着不同的选择,其中,公允价值已成为金融资产和金融负债的主要计量属性.坚持使用公允价值计量的同时必须在非活跃市场下公允价值估计、职业判断等方面进一步完善.另外,还要适度、谨慎地使用公允价值.
关键词：金融资产；金融负债；会计计量
中图分类号：F830.9文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2012）08-0137-02
金融是现代经济的核心,金融市场的健康、可持续发展离不开金融工具的的广泛运用和不断创新.金融工具是指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同.金融工具划分为基础金融工具和衍生金融工具.金融工具的这种分类方法有助于金融工具的不同性质和组成.但研究金融工具的会计核算时,从会计角度了解金融工具,确定科学的确认和计量方法,金融工具可分为金融资产、金融负债和权益工具.
会计计量是财务会计中的核心和难点,会计计量中的不同计量属性的选择对风险的评价和管理也有所不同.随着金融工具的大量产生和风险的不断加大,完善金融资产、金融负债的会计计量尤为重要.
一、金融资产、金融负债的会计计量
(一)金融资产、金融负债的初始计量
金融资产、金融负债的初始计量,是指金融资产、金融负债初始确认时所进行的计量.关于金融资产、金融负债的初始计量（这里主要讨论计量属性）,主要存在两种观点.
一是以公允价值/历史成本为计量属性.根据2003年修订之前的IAS39和SFAS133规定：当金融资产和金融负债初始确认时,企业应以其成本进行计量.就金融资产而言,成本指付出对价的公允价值；就金融负债而言,成本指收到的对价的公允价值.交易费用应在初始计量时计入各金融资产和金融负债的成本.
二是以公允价值作为计量属性.2003年修订后的IAS39要求对金融工具以公允价值进行初始计量.该准则规定：当金融资产或金融负债初始确认时,因按其公允价值进行初始计量,如果金融资产或金融负债不通过损益按公允价值计量,则按其公允价值加上该金融资产或金融负债获得或发行时所直接产生的交易费用进行初始计量.
中国2006年IAS22金融工具确认和计量规定：企业初始确认金融资产或金融负债时,应当按照公允价值计量.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债,相关交易费用应当计入初始确认金额,构成实际利息组成部分.
根据2006年IAS2长期股权投资规定：企业合并形成的长期股权投资,应区分企业合并的类型,分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始投资成本.第一,同一控制下企业合并形成的长期股权投资.第二,非同一控制下企业合并形成的长期股权投资.
除企业合并形成的长期股权投资外,其他方式取得的长期股权投资,应当按照以下要求确定初始投资成本：第一,以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本.第二,以发行权益性证券方式取得的长期股权投资,其成本为所发行债券的公允价值.第三,投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定的价值不公允的除外.第四,以债务重组的方式取得的长期股权投资,债权人应当对受让的长期股权投资按其公允价值入账.第五,以非货币性资产交换取得的长期股权投资,符合规定条件的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入的长期股权投资的成本.
(二)金融资产、金融负债的后续计量
后续计量指的是金融资产、金融负债初始确认和计量之后的再计量.关于金融资产的后续计量,主要存在着三种观点：一是采用成本与市价孰低的原则的后续计量观点.二是采用全面的公允价值计量观点.三是采用混合计量模式的观点.
二、金融资产、金融负债的会计计量的风险分析
（一）历史成本计量不能反映可能获得的收益或可能存在的损失等风险
历史成本计量是指资产或负债采用交易时支付或者收到对价的公允价值入账.历史成本计量是传统会计计量的核心.历史成本计量的优点是：1.具有客观性.2.具有可验证性.3.以历史成本为基础产生的信息,为会计信息使用者进行预测提供真实的基础.4.历史成本计量能够避免公允价值变动所造成的企业利润的频繁波动,减少企业为修饰财务报表而利用金融工具业务进行盈余管理的空间.
但在风险管理活动中,人们关注的是当前经济情况的变动以及当前金融工具价值变化的情况,而历史成本计量反映的信息只能反映交易发生当时的情况,价格变动也只有等到交易结束时才能反映.
（二）成本与市价孰低计量反映了可能存在的损失等风险
成本与市价孰低计量是指按照成本与市价两者中较低的金额进行后续计量.在成本与市价孰低计量中,账面价值只是更稳健地、谨慎地反映金融工具的历史成本,仅计量金融工具的潜在的未实现的损失,即可能存在的损失等风险,不计量可能获得的收益.因为它是单向的,充分体现了会计谨慎性,但并不能提高会计信息的相关性,影响了投资决策和企业间资源的优化配置.
（三）公允价值计量反映了可能获得的收益或可能存在的损失等风险
公允价值计量是指资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额入账.公允价值计量能够动态地传递金融资产、金融负债价值变化的信息,使会计信息更加及时和相关.大多数金融资产、金融负债的公允价值信息在活跃市场中是可以取得的,但在非活跃市场中,公允价值信息的获取存在一定的困难.
三、金融资产、金融负债的会计计量的思考与建议
对金融资产、金融负债来讲,公允价值计量已成为主要的计量模式,但金融工具的不断涌现和创新同时也伴随着风险的加大.因此,坚持、完善公允价值计量是当今社会面临的亟待解决的问题.
(一)对金融资产、金融负债坚持使用公允价值计量
根据金融资产、金融负债的特点,公允价值计量是金融资产、金融负债最佳的计量,公允价值计量为投资者提供了有意义的、透明的财务信息,有利于投资决策和企业间资源的优化配置,停止使用公允价值计量会导致实务的逆转和削弱投资者对财务报表的信心.
（二）对金融资产、金融负债的公允价值计量应加强职业判断
公允价值计量能够反映与金融资产、金融负债相关的可能获得的收益或可能存在的损失等风险,可能获得或可能存在是对未来情况的估计,具有很大的不确定性,存在一定的风险.因此,金融资产、金融负债的公允价值计量更多地依赖客观、公正的估计,则应加强会计、审计和监管的职业判断,包括如何评价会计职业判断的合理性以及在会计职业判断涉及的估计应考虑的因素等.我们也可以采取类似的方法加强审计职业判断.
(三)进一步完善金融资产、金融负债的公允价值计量
金融工具的不断涌现和创新促使公允价值计量在国际社会广泛地使用,我国在2006年之后再次使用公允价值计量.在国际金融危机背景下,我们非暂停使用公允价值计量,但需要对市场非活跃性的判断、在非活跃市场下公允价值的估计和披露等方面进一步改进,提高会计信息质量.
(四)对金融资产、金融负债应适度、谨慎地运用公允价值计量
中国准则强调适度、谨慎地引入公允价值,主要是考虑中国作为新兴市场经济国家,许多资产还没有形成活跃市场,会计信息的相关性固然重要,但应以可靠性为前提,如果不加限制地引入公允价值,就有可能会出现人为操纵利润的现象.
参考文献：
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[2] 财政部.企业会计准则应用指南[M].北京：经济科学出版社,2006.
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[责任编辑：高治平]
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参考文献：
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