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【摘 要】我国的“营改增”税收政策从2012年开始试点开始,到2016年5月开始全面推行,并继续不断深化完善.文章从“营改增”政策的背景开始分析,全面阐述了“营改增”政策对整体经济、行业的影响,接着对建筑企业财务管理面临的问题进行了深入分析,并就建筑企业能够采取的各项应对策略进行了阐述.
【关键词】“营改增”；税收政策；建筑企业；财务管理
一、前言
目前,“营改增”全面试行已经一年.2016年5月1日,“营改增”政策开始全面试行,试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业.根据税务总局统计,“营改增”涉及到的企业纳税人将近1600万户、自然人纳税人1000万,涉及到改征增值税的营业税收入超过2万亿元.面对大量新出台的“营改增”法规规章及相关补充文件,各个行业都需要认真分析税收政策带来的影响,认真考虑应对策略.作为国民经济中举足轻重的建筑行业,深入分析“营改增”背景下可能面临的影响,采取必要的应对策略十分重要.
二、“营改增”相关背景
1.上海试点
2011年,上海开始“营改增”的试点；当年11月16日,税务总局的《营业税改征增值税试点方案》及《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》正式发布,“营改增”工作开始经历实践检验.
2.扩大试点
2012年7月,在上海试点半年以后,国务院决定自2012年8月1日起至年底,决定将北京等8个省市纳入“营改增”税试点范围.2012年7月31日,财政部和国家税务总局正式印发《财政部、国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》,同时明确税收体制改革的主要方向,继续扩大“营改增”的试点地域范围和适用范围,增值税取代营业税成为趋势.
3.全面施行
随着税收改革进入攻坚期,到2017年3月底,税务总局累计出台相关改革和政策文件120多个,包括国税、地税征管体制改革方案.2016年5月1日,“营改增”政策开始全面试行,试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业.2017年4月19日,国务院决定继续推进“营改增”,简化增值税税率结构,将“营改增”工作进一步引向深入.
三、“营改增”的现实意义
在实施“营改增”之前,增值税与营业税都是流转税,但两者相比,增值税更能体现公平税负、避免重复征税.作为我国税制改革的一道分水岭,现实意义是多方面的.
1.从具体的行业和企业角度来考量,主要体现在以下几个方面
一是减轻税负,降低企业运营成本,有利于增强企业的盈利能力,增强发展实力；二是有利于将企业纳入增值税管理体系,有利于促使企业建立起更加规范的财务核算和管理,有利于企业加强主体建设,提升整体素质.
2.从整体经济的角度来看,主要体现在以下几个方面
一是减少重复征税,进一步完善我国税收体制；二是将第三产业纳入增值税抵扣链,有利于经济产业结构性调整；三是出口零税率、免税以及进口进项抵扣,有利于外向型经济发展,促进中国企业参与国际合作和分工；四是减税效应有利于拉动经济发展.
四、“营改增”对建筑企业财务管理的影响
随着我国城市化发展的推进,建筑行业在国民经济中的作用愈加重要,与人民生活的关系也愈加密切.建筑企业实施“营改增”税收改革,是大势所趋,也是行业发展新的形势.认清“营改增”对建筑企业财务管理的影响,分析如何应对这些影响是目前亟需的.
1.对资产总额的影响
存货、固定资产是建筑施工企业的重要资产,增值税是价外税,“营改增”以后,建筑企业对购置存货、固定资产进行账务处理时,需要扣除增值税发票上的进项税额,资产的入账价值相对会有所下降.
2.对收入、利润的影响
建筑企业的主营业务收入是含税收入；实施“营改增”之后,主营业务收入不包含增值税,因此相对与“营改增”之前的营业收入要降低.同时,在实际操作中,由于材料采购中存在的特殊情况,部分材料不能取得增值税发票,这就造成实际可以抵扣的进项税额低于理论预期,造成多缴增值税,影响建筑企业利润.
3.对现金流量的影响
“营改增”对建筑企业现金流量的影响是正面的.改征增值税后,建筑企业可以根据增值税暂行条例的规定,在实际收到工程款或者取得业主确认的完工签证后再计算缴纳税金；但在“营改增”之前的实务操作中,税务机关一般采用完工百分比确认收入并计算缴纳税金,由此形成建筑企业事实上的税款预缴,加上工程款到账往往要滞后于施工进度,建筑企业就不得不垫付工程建设资金,同时还要垫付未收回工程款相应的税金,这就增加了建筑企业现金流的压力；所以,“营改增”能够在一定程上减小建筑企业的现金流压力.
4.对财务分析的影响
“营改增”的实施,由于进项税额的抵扣,建筑企业的资产（包括存货）、收入与成本项目以及利润、税金等项目都面临一定的变化,企业财务报表的数据结构也会相应出现变化.比如收入账面价值将会减少,但同時营业成本也在降低,这时就有可能出现营业收入在下降,但同期利润率却在增长的情况；这与原来固有的分析判断会出现差异.因此,“营改增”以后的财务分析需要更加多维度的考虑.
5.对发票管理的影响
“营改增”实施以后,对增值税专用发票的管理将更加严格,包括日常管理和稽查；与相关管理规章相适应,新的管理技术、管理办法将不断推出,因此建筑企业需要相应积极调整相关管理人员与岗位设置,严格执行规定,规范和加强增值税发票的开具、使用和管理.
6.对会计人员的要求更高
“营改增”以后,建筑企业的核算方式面临调整,相应的,企业账务处理流程面临着一系列变化.核算方式的切换以及流程变化要求会计人员认知、熟悉面临的变化及影响以及相应的衔接工作,妥善处理税收核算、会计核算变化,做好税额抵扣、申报纳税以及信息披露等实务操作,这就要求会计人员加强知识更新和自学,不断提高自身综合素质.
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参考文献：
1、 营改增背景下物流企业财务管理方法 【摘 要】近年来，随着市场经济的发展，增值税与营业税并征所带来的问题日益加剧。营业税改增值税是有效缓解这一矛盾的重要手段，但是在实行税收改革的同。
2、 营改增背景下建筑企业内部审计和财务风险管理 摘 要 建筑行业在社会经济迅速发展的过程中形成了巨大的生存空间，基于当前的市场发展制度，传统内部审计和财务风险管理已经不能与社会发展脚步有效适应。
3、 营改增影响下建筑企业财务管理 随着我国的不断发展与强大，国家领导对中小企业格外关注，支持并鼓励中小企业不断萌芽，因此，国家对企业财务的税务进行了相应的改革，特别是将营业税改变。
4、 营改增背景下建筑施工企业税务筹划 摘要：国民经济不断的发展，在全新的营改增背景条件之下，建筑施工企业更应该注重税务筹划工作。本文主要分析营改增背景之下，建筑施工企业税务筹划工作。
5、 营改增政策对建筑企业财务影响 【摘 要】 随着“营改增”的不断深入落实，一定程度上影响了企业财务管理工作，为了不断提升企业的综合竞争力，而营改增作为一种新的财政管理政策，它在。
6、 营改增会计处理对企业财务影响 【摘要】社会经济现代化的不断发展使得社会经济结构也发生了较大的变化，在经济发展的新形势下，从深化改革的具体形式和情况本身出发，党中央、国务院做出。