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摘 要：巴西央行建立的成本管理系统在全球主要经济体中较为少见.该系统有助于巴西央行分析、评估和控制成本,对优化预算资金使用、提高预算管理水平及提高服务质量等发挥方面重要作用.本文在借鉴巴西央行成本管理系统建设经验及分析其基本框架的基础上,对我国人民银行建设成本管理系统提出政策建议.
关键词：巴西央行；成本管理系统；经验借鉴
中图分类号：F406.72 文献标识码：A 文章编号：1003-9031（2014）02-0059-04 DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2014.02.13
一、巴西央行成本管理系统建设的基本情况
巴西央行成本管理系统（The Banco Central do Brasil’s Cost System）是巴西央行最主要的应用系统之一,也是巴西央行分析、评估和控制成本,优化预算资金使用的重要工具.
巴西央行从1992年开始讨论建设成本管理系统,期间经过多次反复,2003年6月建成投入使用.当时面对的困难有：一是组织规模大；二是央行是具有垄断特征的公共服务机构,无法比较借鉴其他公共机构使用作业成本法的经验；三是作业种类繁多；四是使用系统过时、信息不准确,并且现有计算机技术和平台的多样化给完成信息收集和整合模块造成困难.
从时间上看,巴西央行成本管理系统建设主要经历三个发展阶段：第一阶段,1992年巴西央行提出将成本系统作为一项战略措施,由内部职工开发,由于技术原因没能完成.第二阶段,1998年巴西央行召开计划管理会议,会议制定新的改进管理政策,授权机构开发和实施成本系统.这期间,巴西央行聘请外部咨询公司准备招投标材料,用于选择和雇佣开发和使用成本系统的公司.1998年底巴西央行暂停该项目.第三阶段,2000年巴西央行重启该项目.2001年4月-2002年4月,完成巴西央行需求和系统设置；2002年5月-2003年5月,完成系统测试、巴西央行团队培训工作；2003年6月正式投入使用[1].
巴西央行成本系统的建设成功经验主要概括为四个方面：
一是制度层面.2000年财政责任法的补充法101号的第50条第3款规定,公共管理部门应建设具有评价、后续预算、财务和资产管理功能的成本管理系统.该项法律颁布后,明确加快推进巴西央行成本管理系统的建设,保证其法律效力.
二是目标界定层面.巴西央行建设成本系统,主要目标是测控银行管理成本；量化公共服务价值；测算履行业务职能的效率和效能；收集有关银行计划制定的信息,帮助控制作业活动；遵守财政责任法.
三是组织层面.首先,巴西央行取得管理层的支持,并争取各个部门的配合与协作以及全行员工的理解与参与.其次,成立项目工作组,从财务管理部门和规划和预算管理部门抽调人员成立工作组.
四是信息层面.利用召开专题会、提交工作简报、培训等多种渠道,广泛、持久地宣传成本系统,通报开发进程等信息；举办有关工作论坛和拜访实施作业成本法的公共主体和私人公司；特别是,拜访在这个领域有实践经验的咨询公司,获取有关软件和做法的信息.
五是外部支持层面.首先是技术支持方面,巴西央行聘请公司协助工作组调查银行需求及制定系统技术规格,另聘请外部咨询专家监控公司提供的服务,并向工作组提供建议.毕马威咨询和审计公司联合中标建设和实施成本管理系统,前者负责为系统提供技术解决方案,后者负责开发可应用的模型.另外,巴西央行内部团队与外部咨询公司充分协作,充分参与项目开发,这样如咨询公司合同到期后,内部团队也能够维护系统运行.其次是资金支持方面.整个项目经费由银行现代化项目下的巴西央行行动工具改善项目基金支付,由世界银行的重建和发展（IBRD）项目赞助.
二、巴西央行成本管理系统的基本框架
(一)作业成本法
巴西央行成本管理系统采用作业成本法.作业成本法把央行履职过程描述为一个满足目标需要而设计的一系列作业的集合.其中,作业推移的过程也是价值在央行内部逐步积累、转移,直到最后形成最终产品成本的过程.
巴西央行成本管理系统的成本分摊由三个模块构成,即资源、作业与成本对象,这三个模块通过成本分摊路径相互连接.首先汇集各作业中心消耗的各种资源,再将各作业中心的成本按各自的成本动因分配到各产品.通过这样的费用分摊与追溯网络,作业成本法把全部的成本分摊到最终产品、服务线、渠道、客户与业务维持的成本上.
巴西央行成本对象分为4个级别（见图1）.成本归集路线不一定按照图1的路线进行,如有的作业成本归集到4级成本对象后,可能不经过3级成本对象,而直接归集到2级成本对象.
在建造成本管理系统过程中,巴西央行明确以下几点[2]：
1.资源确认以巴西央行会计账户为基础,会计记录是成本数据的主要来源.
2.假设不存在闲置资源,所有资源都被作业所消耗,因此所有资源成本应分配到成本对象.
3.假设项目成本概念.央行能够确认不同部门临时共同行动的成本,或需要特别测算的行动成本.通过收集实施项目的人力成本,还有与项目有关的成本,就知道机构内实施的每个项目总成本.
4.分摊到成本对象的成本应是成本对象有效损耗的.即一项资源或作业要包括在成本对象成本中,则该资源或作业的分摊成本能够确认和计量.但如果组织消耗的资源和作业与1级成本对象不是充分相关,或1级成本对象的对应消耗成本难以计量,应全部计入机构成本对象.机构成本对象归集的成本常见于组织机构,比如,使用建筑公共部分的支出和折旧（礼堂、大堂,闲置住房支出等）.
(二)成本分摊模块
1.资源模块.“资源”指的是为生产产品而发生的所有间接制造费用,如水、电、动力、折旧、低值易耗品等.与成本数据相关系统包括：①人力资源集中管理系统；②合同管理和监控系统；③预算系统；④原料供应和重供应系统；⑤家具和固定资产控制系统；⑥差旅控制系统；⑦会计系统；⑧其他系统.
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参考文献：
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